INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 18 lipca 2012 r. (data wpływu 23 lipca 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 października 2012 r. (data wpływu 23 października 2012 r.) oraz pismem z dnia 26 października 2012 r. (data wpływu 29 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki zabudowanej budowlami i urządzeniami – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki zabudowanej budowlami i urządzeniami. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 października 2012 r. (data wpływu 23 października 2012 r.) oraz pismem z dnia 26 października 2012 r. (data wpływu 29 października 2012 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W dniu 30 czerwca 2008 r., aktem notarialnym Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego działek 2/7 i 2/8 o powierzchni 1,3575 ha wraz z budowlami w postaci utwardzonych stanowisk postojowych, oraz dróg dojazdowych spełniających funkcje parkingu dla samochodów osobowych a także z estakadą komunikacyjną. Poza ww. aktem notarialnym sprzedaży, Spółka otrzymała fakturę VAT, w której wyszczególniono: wartość prawa użytkowania wieczystego 1.998.700 prawo własności budowli i urządzeń 101.300. Dostawa ww. nieruchomości podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT.
Na podstawie zestawienia z ewidencji środków trwałych, otrzymanych od sprzedającego, Spółka przyjęła do ewidencji: instalację oświetleniową, parking samochodowy, najazd samochodowy, ogrodzenie i kiosk. Estakada drogi krajowej … przebiegająca nad działką 2/7 nie jest środkiem trwałym Spółki. Na ww. terenie Spółka prowadzi działalność opodatkowaną polegającą na najmie terenu (w latach 2008-2009 działka była dzierżawiona jako parking dla samochodów ciężarowych, obecnie jest dzierżawiona zainteresowanemu kupnem ww. nieruchomości). W okresie od daty zakupu do dzisiaj Spółka nie poniosła nakładów na ulepszenie lub modernizację obiektów znajdujących się na działkach.
W przyszłości Spółka zamierza sprzedać prawo użytkowania wieczystego działek wraz z posadowionymi na nich budowlami. W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że na działce 2/7 przebiega estakada. Estakada posadowiona jest na ośmiu filarach znajdujących się na działce 2/7. Rzut estakady przekracza 90% powierzchni działki 2/7. W wypisie z rejestru gruntów, w pozycji opis użytków, działka 2/7 opisana jest jako drogi. Poza wymienioną estakadą na działce nie są posadowione inne budowle. Obecnie dla tych działek nie ma planu zagospodarowania przestrzennego.
W kolejnym uzupełnieniu wniosku Zainteresowany poinformował, że: w wypisie z rejestru gruntów arkusz mapy 8 działka 2/8 w pozycji opis użytków, opisana jest jako tereny rekreacyjno-wypoczynkowe, część działki wydzielona jest ogrodzeniem, na działce posadowione są: oświetlenie, parking, najazd samochodowy, kiosk, na działce była i jest prowadzona działalność opodatkowana podatkiem VAT. Teren przylegających do siebie działek 2/7 i 2/8 nie jest objęty planem miejscowym. W dniu 20 maja 2009 r. Wnioskodawca otrzymał decyzję, wydaną przez Urząd Miejski o warunkach zabudowy dla planowanej inwestycji polegającą na budowie budynku hotelu wraz z parkingiem (na obu działkach).
Inwestycja nie została i nie zostanie rozpoczęta. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki 2/8 zabudowanej budowlami i urządzeniami, stanowiącymi amortyzowane środki trwałe będzie zwolniona z VAT? Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż prawa użytkowania wieczystego działki 2/8 zabudowanej budowlami i urządzeniami, stanowiącymi amortyzowane środki trwałe, będzie korzystać ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT oraz § 13 ust. 1 pkt 11 Rozporządzenia.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie o którym mowa wyżej, zgodnie z art. 2 pkt 14 uVAT należy rozumieć oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Należy wskazać, iż Spółka w 2008 r. zakupiła od innej jednostki, prawo użytkowania wieczystego gruntu z posadowionymi na tym gruncie zabudowami. Nabycie to korzystało ze zwolnienia z podatku VAT.
Spółka nie poniosła nakładów na ulepszenie lub modernizację obiektów znajdujących się na działkach. Wynika z tego, iż dokonanie przedmiotowej dostawy nie będzie następowało w ramach pierwszego zasiedlenia, a ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres dłuższy niż 2 lata. W związku z tym spełnione są przesłanki skorzystania ze zwolnienia o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 uVAT. Idąc dalej, zgodnie z art. 29 ust. 5 uVAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Natomiast zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 Rozporządzenia, zwalnia się zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Z powyższego wynika, iż w sytuacji gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT (a taka sytuacja ma miejsce w niniejszej sprawie) również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego; oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste; zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6. Jak wynika z powyższego, zarówno sprzedaż prawa użytkowania wieczystego gruntu jak również sprzedaż własności gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Podstawowa stawka podatku – w myśl art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Niemniej jak wynika z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i ust. 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Przy czym ustawodawca od powyższej zasady ustanowił szereg wyjątków, stosując stawki obniżone oraz zwolnienia od podatku.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. W świetle wyżej przytoczonego przepisu, kluczowym dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budowli jest ustalenie, kiedy nastąpiło jej pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.
Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy, sformułowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie był naliczony podatek od tej czynności – może to być czynność zwolniona od podatku. Z analizy definicji pierwszego zasiedlenia wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika.
Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy (użytkownikowi) winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego (wydającego) czynności podlegających opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć nie tylko umowę sprzedaży, ale także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku (budowli) do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy) lub sprzedaż w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, w tym również sprzedaż zwolnioną.
W myśl natomiast art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że: w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, iż jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne. Jak stwierdzono powyżej ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług może korzystać dostawa budynków i budowli. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz.
U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych. Budynki natomiast to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.
W myśl art. 3 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 ze zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o: obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć: budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, budowlę stanowiącą całość techniczno-użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami, obiekt małej architektury; budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach; budowli – należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Z kolei kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w myśl którego, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Ponadto z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 73, poz. 392 ze zm.) wynika, iż zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku. Z powyższego wynika, że co do zasady, grunt będący przedmiotem sprzedaży (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego) podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki, budowle lub ich części na nim posadowione.
Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku VAT, również sprzedaż gruntu (w tym zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu) korzysta z tego zwolnienia. W złożonym wniosku wskazano, że w dniu 30 czerwca 2008 r., aktem notarialnym Spółka nabyła prawo użytkowania wieczystego działek 2/7 i 2/8 o powierzchni 1,3575 ha wraz z budowlami w postaci utwardzonych stanowisk postojowych, oraz dróg dojazdowych spełniających funkcje parkingu dla samochodów osobowych a także z estakadą komunikacyjną. Poza ww. aktem notarialnym sprzedaży, Spółka otrzymała fakturę VAT.
Dostawa ww. nieruchomości podlegała zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 Ustawy o VAT. Na podstawie zestawienia z ewidencji środków trwałych, otrzymanych od sprzedającego, Spółka przyjęła do ewidencji: instalację oświetleniową, parking samochodowy, najazd samochodowy, ogrodzenie i kiosk. Na ww. terenie Spółka prowadzi działalność opodatkowaną polegającą na najmie terenu (w latach 2008-2009 działka była dzierżawiona jako parking dla samochodów ciężarowych, obecnie jest dzierżawiona zainteresowanemu kupnem ww. nieruchomości). W okresie od daty zakupu Spółka nie poniosła nakładów na ulepszenie lub modernizację obiektów znajdujących się na działkach.
Spółka zamierza sprzedać prawo użytkowania wieczystego działek wraz z posadowionymi na nich budowlami. Zainteresowany poinformował także, że: w wypisie z rejestru gruntów arkusz mapy 8 działka 2/8 w pozycji opis użytków, opisana jest jako tereny rekreacyjno-wypoczynkowe, część działki wydzielona jest ogrodzeniem, na działce posadowione są: oświetlenie, parking, najazd samochodowy, kiosk, na działce była i jest prowadzona działalność opodatkowana podatkiem VAT. Teren przylegających do siebie działek 2/7 i 2/8 nie jest objęty planem miejscowym.
W dniu 20 maja 2009 r. Wnioskodawca otrzymał decyzję, wydaną przez Urząd Miejski o warunkach zabudowy dla planowanej inwestycji polegającą na budowie budynku hotelu wraz z parkingiem (na obu działkach). Inwestycja nie została i nie zostanie rozpoczęta. W sprawie będącej przedmiotem wniosku do pierwszego zasiedlenia budowli (w rozumieniu Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych oraz ustawy Prawo budowlane) posadowionych na działce 2/8 doszło nie później niż w 2008 r., gdyż wtedy doszło do sprzedaży dokumentowanej fakturą VAT. Transakcja ta była czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT lecz korzystała ze zwolnienia. Ponadto, działka była i jest dzierżawiona.
Jak wskazano wcześniej, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się moment oddania budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, w tym również zwolnionych, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. Tym samym należy stwierdzić, że planowana sprzedaż budowli nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, jak również od pierwszego zasiedlenia upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Zatem nie zaistnieją wyłączenia ze zwolnienia od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że planowana przez Wnioskodawcę sprzedaż budowli posadowionych na działce 2/8 korzystać będzie ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT. W konsekwencji, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. ze zwolnienia korzystać będzie również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania ww. działki. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Należy zauważyć, iż stosownie do przepisu art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Należy zatem zaznaczyć, że wydając przedmiotową interpretację tut. Organ oparł się na wynikającym z treści wniosku opisie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego zdarzenia przyszłego, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Ponadto, w zakresie opodatkowania sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki nad którą przebiega estakada w dniu 30 października 2012 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr ILPP2/443-764/12-7/AD. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.