INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 26 maja 2010 r. (data wpływu 28 maja 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 3 sierpnia 2010 r. (data wpływu 5 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 28 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 3 sierpnia 2010 r. (data wpływu 5 sierpnia 2010 r.) o doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Po śmierci matki Wnioskodawczyni na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w X z dnia x 1994 r. nabyła udział w wysokości 1/2 części nieruchomości gruntowej położonej w X przy ul. X. Na podstawie aktu notarialnego z dnia x 2009 r. współwłasność tej nieruchomości została zniesiona i Zainteresowana otrzymała jako właścicielka pięć działek o łącznej powierzchni 38 ar 15 m2. W oparciu o zatwierdzony plan zagospodarowania przestrzennego Urzędu Miasta X z dnia x 2007 r. nieruchomość tą przeznaczono pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne, budynki wolnostojące, usługi komercyjne w tym rzemiosła nieuciążliwe. W związku z powyższym Zainteresowana nosi się zamiarem sprzedaży tych działek.
W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że: Nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT z jakiegokolwiek tytułu. Nie posiada ani nie posiadała statusu rolnika ryczałtowego. Po śmierci spadkodawczyni (matki) grunty nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej, dokonywano jedynie tzw. odchwaszczania terenu. Posiadane grunty nie udostępnia ani nie udostępniała innym osobom. Częściowe użytkowanie fragmentu posiadanych gruntów ograniczało się jedynie do uprawy na własne cele warzyw i kwiatów. Nie zbywała nigdy uzyskiwanych minimalnych płodów z uprawy.
Ze względu na to, że od spadkodawczyni otrzymano grunt na współwłasność po ½1/2części każda, niewątpliwie wystąpiła konieczność dokonania podziału (rozgraniczenia nieruchomości) i z tego tytułu poniesiono nakłady na opracowanie podziału tej nieruchomości tak na poszczególnych właścicieli, jak też na odrębne działki. Nakłady z tego tytułu (wspólnie z współwłaścicielem) osiągnęły wysokość 10.464 zł. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Wobec pojawiania się w prasie różnych stanowisk w zakresie opodatkowania podatkiem VAT dokonywanych sprzedaży działek niezależnie od sposobu ich nabycia występuje konieczność uzyskania odpowiedzi na pytanie: czy sprzedaż nieruchomości nabytych w drodze spadku od matki jest przedmiotem opodatkowania podatkiem od towarów i usług nawet w sytuacji dokonanego przez spadkobiercę podziału nabytej nieruchomości na działki budowlane? Zdaniem Wnioskodawczyni, generalnie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega działalność gospodarcza.
Niewątpliwie taką działalnością nie będzie i nie jest wyzbycie się majątku otrzymanego w spadku chociażby ten majątek dla celów sprzedaży został podzielony na stosowne części. Taki podział wg Zainteresowanej należy traktować tylko i wyłącznie jako przygotowanie do sprzedaży. Wnioskodawczyni zwraca uwagę, że nabycia tego spadku nie należy traktować jako nabycia w celu odsprzedaży z zyskiem. Sprzedaż działek w tym także 5-ciu, nie jest czynnością powtarzającą się lecz wyzbyciem się nabytego majątku spadkowego.
Wskazać też należy, że przed zniesieniem współwłasności, tj. w latach 1994-2009 r. nabyta nieruchomość, w drodze spadku, była gospodarstwem rolnym bowiem łączna powierzchnia wyniosła 1,0120 ha i dopiero decyzją Prezydenta Miasta X z dnia x 2009 r. dokonano podziału nieruchomości. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju.
Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie zapisu art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Powyższe oznacza, że dostawa towarów (w tym przypadku gruntów) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Niezbędnym do uznania dostawy towarów za działalność gospodarczą jest, aby w momencie jej dokonania podatnik miał zamiar dokonywać czynności wielokrotnie.
Jeżeli podmiot dokonuje sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę, a okoliczności nie wskazują, że czynności te wykonywane są z zamiarem ich powtarzania (kontynuowania) i nie zmierzają do nadania im stałego (zorganizowanego) charakteru, to nie można stwierdzić, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni po śmierci matki na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego nabyła udział w wysokości 1/2 części nieruchomości gruntowej położonej w X przy ul. X. Na podstawie aktu notarialnego z dnia x 2009 r. współwłasność tej nieruchomości została zniesiona i Zainteresowana otrzymała jako właścicielka pięć działek o łącznej powierzchni 38 arów 15 m2. W oparciu o zatwierdzony plan zagospodarowania przestrzennego Urzędu Miasta X z dnia x 2007 r. nieruchomość tą przeznaczono pod budownictwo mieszkaniowe jednorodzinne, budynki wolnostojące, usługi komercyjne w tym rzemiosła nieuciążliwe. W związku z powyższym Zainteresowana nosi się zamiarem sprzedaży tych działek.
Wnioskodawczyni nie jest zarejestrowana jako podatnik VAT z jakiegokolwiek tytułu. Nie posiada ani nie posiadała statusu rolnika ryczałtowego. Po śmierci spadkodawczyni (matki) grunty nie były wykorzystywane do działalności gospodarczej, dokonywano jedynie tzw. odchwaszczania terenu. Posiadane grunty Strona nie udostępnia ani nie udostępniała innym osobom. Częściowe użytkowanie fragmentu posiadanych gruntów ograniczało się jedynie do uprawy na własne cele warzyw i kwiatów. Nie zbywała nigdy uzyskiwanych płodów z uprawy.
Ze względu na to, że od spadkodawczyni otrzymano grunt na współwłasność po 1/2 części każda, wystąpiła konieczność dokonania podziału (rozgraniczenia nieruchomości) i z tego tytułu poniesiono nakłady na opracowanie podziału tej nieruchomości tak na poszczególnych właścicieli, jak też na odrębne działki. Nakłady z tego tytułu (wspólnie z współwłaścicielem) osiągnęły wysokość 10.464 zł.
W przedmiotowej sprawie uznać zatem należy, iż Wnioskodawczyni dokonując sprzedaży działek powstałych w wyniku podziału nieruchomości stanowiącej majątek osobisty, który nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej (w tym w działalności rolniczej w rozumieniu ustawy) nie będzie działała w charakterze podatnika, a czynność ta nie będzie nosiła znamion działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Bowiem ze względu na sposób nabycia przedmiotowej nieruchomości – spadek – należy uznać, iż intencją Zainteresowanej w momencie nabycia gruntów nie był zamiar ich odsprzedaży.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że planowana sprzedaż działek budowlanych wchodzących w skład majątku osobistego Zainteresowanej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów, a Wnioskodawczyni dokonując ich sprzedaży będzie korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem, w przedmiotowej sprawie nie będzie miało miejsca opodatkowanie sprzedaży nabytych w drodze spadku nieruchomości, nawet w sytuacji dokonanego przez spadkobiercę podziału nieruchomości na działki budowlane. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.