INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, przedstawione we wniosku z dnia 24 maja 2010 r. (data wpływu 28 maja 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 14 czerwca 2010 r. (data wpływu 18 czerwca 2010 r.) oraz pismem z dnia 18 czerwca 2010 r. (data wpływu 25 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 maja 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku VAT. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 14 czerwca 2010 r. (data wpływu 18 czerwca 2010 r.) o kopię dowodu uiszczenia opłaty do wniosku oraz pismem z dnia 18 czerwca 2010 r. (data wpływu 25 czerwca 2010 r.) o wskazanie, że wniosek dotyczy jednego zaistniałego stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Stowarzyszenie zarejestrowane w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 21 sierpnia 2008 r. pod numerem (…) na podstawie przepisów: Ustawy o wspieraniu rozwoju obszarów wiejskich z udziałem środków Europejskiego Funduszu na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, Ustawy Prawo o Stowarzyszeniach, Rozporządzenia Rady (WE) nr 1698/2005 z dnia 20 września 2005 r. w sprawie rozwoju obszarów wiejskich przez Europejski Fundusz Rolny na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich. Na mocy ww. aktów prawnych, Zainteresowany jest partnerstwem trójsektorowym, składającym się z przedstawicieli sektora publicznego, gospodarczego i społecznego.
Wnioskodawca jest dobrowolnym, samorządnym zrzeszeniem o celach niezarobkowych działającym jako Lokalna Grupa Działania. Głównym celem Stowarzyszenia jest działanie na rzecz rozwoju obszarów wiejskich.
Aby Stowarzyszenie mogło spełnić swe zadanie związane z wdrażaniem LSR, czyli jej promocję z bezpłatnym doradztwem dla beneficjentów, może korzystać z pomocy w ramach działania „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania” PROW 2007-2013, której szczegółowe warunki i tryb przyznawania określa rozporządzenie Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 23 maja 2008 r. oraz zmieniające je rozporządzenie Ministra Rolnictwa z dnia 31 lipca 2009 r. Zgodnie z § 3 rozporządzenia, do kosztów kwalifikowanych zalicza się także podatek od towarów i usług (VAT), uiszczony w związku z poniesionymi kosztami bieżącymi Lokalnej Grupy Działania, informowaniem o obszarze objętym LSR, realizacją LSR oraz działalnością LGD, szkoleniem pracowników, członków zarządu i Rady, realizacją wydarzeń promocyjnych lub kulturalnych, aktywizowaniem społeczności lokalnej.
Stowarzyszenie złożyło do Samorządu Województwa wniosek na 2010 r. o przyznanie pomocy na działanie „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania”. Dnia 12 kwietnia 2010 r. została podpisana umowa o przyznanie ww. pomocy. Zgodnie z procedurą, przed refundacją kosztów stanowiących koszty kwalifikowane w ramach funkcjonowania Lokalnej Grupy Działania, Wnioskodawca winien złożyć interpretację indywidualną w sprawie braku możliwości odzyskania podatku od towarów i usług. Interpretacja będzie stanowić załącznik do wniosku o płatność na etapie refundowania wydatków.
Przyznana w ramach działania „Funkcjonowanie Lokalnej Grupy Działania” pomoc przeznaczona zostanie na pokrycie kosztów bieżących funkcjonowania biura LGD (w tym wynagrodzenie pracownika, wynagrodzenie członków organu decyzyjnego za udział w wyborze operacji, wynagrodzenie informatyka, wynagrodzenie członka Zarządu, wynagrodzenie obsługi księgowo-finansowej, prowadzenie rachunku bankowego, zakup materiałów biurowych, podróże służbowe pracowników i członków zarządu, najem i utrzymanie pomieszczeń biurowych, opłaty telekomunikacyjne), zakup sprzętu biurowego, szkolenia pracowników i członków Stowarzyszenia, prowadzenie strony internetowej, gadżety reklamowe, zamieszczenie informacji dotyczącej LSR, opracowanie materiałów informacyjnych, wynagrodzenie eksperta, przygotowanie i zakup materiałów szkoleniowych w prasie, szkolenia dla lokalnych liderów, szkolenia dla Rady, przygotowanie stoisk wystawowych na dożynkach, zakup namiotu.
Wydatki ponoszone w związku z realizacją projektu będą udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Stowarzyszenie Lokalna Grupa Działania. Pracownicy biura będą świadczyć nieodpłatną pomoc mieszkańcom obszaru objętego LSR w opracowywaniu wniosków. Zainteresowany nie jest i nigdy nie był czynnym podatnikiem VAT, co wynika z treści art. 113 ust. 1 ustawy ptu (zwoInienie podmiotowe). Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej, a rozmiar działalności statutowej jest nieznaczny i nie przekracza kwoty określonej w cytowanym przepisie ustawy o ptu. Wnioskodawca nie składał i nie składa deklaracji VAT.
Celem projektu będzie zapewnienie funkcjonowania Lokalnej Grupy Działania, która będzie pełnić funkcję lokalnej instytucji grantobiorczej I stopnia dla innych podmiotów z terenu objętego jej działaniem (gmin, przedsiębiorstw, rolników, instytucji kultury). LGD będzie przeprowadzała postępowanie konkursowe i nazywała te projekty, które najbardziej wpisują się w przyjętą Lokalną Strategię Rozwoju. Umowy o dofinansowanie ww. projektów i rozliczenia finansowe będą już prowadzone przez inne instytucje. Sama LGD będzie mogła realizować projekty współpracy z innymi LGD dotyczącymi wymiany doświadczeń. Wszelkie usługi dla beneficjentów będą świadczone nieodpłatnie.
Zakupione w wyniku realizacji projektu mienie pozostaje wyłączną własnością Stowarzyszenia i będzie wykorzystywane jedynie na jego potrzeby. W wyniku realizacji projektu Wnioskodawca nie osiągnie żadnych przychodów. Działalność LGD związana z realizacją ww. projektu nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego Zainteresowanego w zakresie ptu. LGD nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. Efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi ptu (VAT), bowiem Stowarzyszenie nie stanie się czynnym podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Lokalnej Grupie Działania przysługuje prawo do odliczenia i zwrotu należnego podatku VAT poniesionego w związku z realizacją opisanego projektu, sfinansowanego z funduszy unijnych? Zdaniem Wnioskodawcy, realizacja ww. projektu nie będzie prowadziła do tego, że stanie się on czynnym podatnikiem podatku VAT. Z uwagi na powyższe, nie będzie mógł obniżyć kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących zakupów dokonywanych w związku z realizacją projektu sfinansowanego ze środków unijnych.
Stowarzyszenie nadal nie będzie miało obowiązku składania deklaracji VAT-7. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Na mocy art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest dobrowolnym, samorządnym zrzeszeniem o celach niezarobkowych działającym jako Lokalna Grupa Działania, której głównym celem jest działanie na rzecz rozwoju obszarów wiejskich. Zainteresowany nie jest i nigdy nie był czynnym podatnikiem VAT. Stowarzyszenie przystąpiło do projektu, w ramach którego ponosi opisane w stanie faktycznym wydatki. Zakupione mienie w wyniku realizacji projektu pozostaje jego wyłączną własnością i będzie wykorzystywane jedynie na jego potrzeby. Wnioskodawca wskazał, iż efekty powstałe w wyniku realizacji projektu nie będą związane w żaden sposób z czynnościami opodatkowanymi VAT.
Jak wskazano na wstępie, prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje wyłącznie podatnikom zarejestrowanym jako „podatnicy VAT czynni”. Natomiast jak wynika z przedstawionych informacji, Zainteresowany nie jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT czynnym, a zatem nie przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy dokonane w związku z realizacją przedmiotowego projektu, sfinansowanego z funduszy unijnych.
W zakresie ww. wydatków Wnioskodawca nie będzie miał również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 7 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ nie spełnia on tych warunków, zatem nie będzie miał możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. W świetle powyższego, Stowarzyszenie nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz możliwości odzyskania podatku VAT poniesionego w związku z realizacją przedmiotowego projektu, sfinansowanego z funduszy unijnych.
Ponadto zauważyć należy, że organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.