INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2010 r. (data wpływu 4 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia z faktur dokumentujących wydatki na inwestycję pn. „Zabezpieczenie energetyczne i cieplne gminy na bazie energii odnawialnej – Modernizacja gospodarki cieplnej” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki na inwestycję pn. „Zabezpieczenie energetyczne i cieplne gminy na bazie energii odnawialnej – Modernizacja gospodarki cieplnej”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Gmina będąca czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług realizuje inwestycję pn. „Zabezpieczenie energetyczne i cieplne gminy na bazie energii odnawialnej – Modernizacja gospodarki cieplnej”.
Przedmiotem inwestycji jest budowa kotłowni opalanej słomą wraz z infrastrukturą techniczną, w tym wykonanie budynku wraz z częścią magazynową słomy, doprowadzenie do budynku wody, kanalizacji, prądu. Inwestycja obejmuje instalacje technologiczne kotłowni, wewnętrzne wodno-kanalizacyjne, elektryczne, wentylację. Kotłownia wodna wyposażona będzie w kotły opalane słomą w balotach, stanowiąc nowoczesne urządzenia przeznaczone do wytwarzania ciepła dla celów ogrzewczych i dla ciepłej wody użytkowej w gospodarstwach rolniczych i innych obiektach.
Z kotłowni zasilane będą m.in.: budynek Urzędu Gminy, budynek przemysłowo-biurowy, budynek OSP, budynek mieszkalny nr x, budynek mieszkalny nr x, budynek mieszkalny nr x. Po zakończenie projektu Gmina obciążać będzie kosztami funkcjonowania kotłowni podmioty objęte inwestycją. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Gminie realizującej inwestycję „Zabezpieczenie energetyczne i cieplne Gminy na bazie energii odnawialnej – Modernizacja gospodarki cieplnej” będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur za wykonanie ww. inwestycji? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Odpłatna dostawa energii cieplnej dokonywana przez Gminę na rzecz najemców lokali w budynkach komunalnych podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i Gmina jest obowiązana wystawić faktury stwierdzające dokonanie sprzedaży.
Według art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i ust. 19 oraz art. 124. W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Rozliczenie podatku na zasadach określonych w art. 86 warunkowane jest tym, by zakupione towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponieważ przedmiotowa inwestycja realizowana jest w celu uzyskania przychodów ze sprzedaży energii cieplnej, Gmina uważa, że w odniesieniu do tej części nakładów, które dotyczyć będą sprzedaży opodatkowanej ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych za wykonanie inwestycji. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast w art. 15 ust. 6 ustawy postanowiono, iż nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Podstawowa zasada dotycząca możliwości odliczenia podatku naliczonego została sformułowana w art. 86 ust. 1 ustawy.
W przepisie tym wskazano, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione następujące warunki: odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi. Z opisu sprawy wynika, iż Gmina będąca czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług realizuje inwestycję pn. „Zabezpieczenie energetyczne i cieplne Gminy na bazie energii odnawialnej – Modernizacja gospodarki cieplnej”.
Przedmiotem inwestycji jest budowa kotłowni opalanej słomą wraz z infrastrukturą techniczną, w tym wykonanie budynku wraz z częścią magazynową słomy, doprowadzenie do budynku wody, kanalizacji, prądu. Inwestycja obejmuje instalacje technologiczne kotłowni, wewnętrzne wodno-kanalizacyjne, elektryczne, wentylację. Kotłownia wodna wyposażona będzie w kotły opalane słomą w balotach, stanowiąc nowoczesne urządzenia przeznaczone do wytwarzania ciepła dla celów ogrzewczych i dla ciepłej wody użytkowej w gospodarstwach rolniczych i innych obiektach.
Z kotłowni zasilane będą m.in.: budynek Urzędu Gminy, budynek przemysłowo-biurowy, budynek OSP, budynek mieszkalny nr x, budynek mieszkalny nr x, budynek mieszkalny nr x. Po zakończeniu projektu Gmina obciążać będzie kosztami funkcjonowania kotłowni podmioty objęte inwestycją. Zdaniem Gminy w odniesieniu do tej części nakładów, które dotyczyć będą sprzedaży opodatkowanej ma ona prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych za wykonanie inwestycji.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane powyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż Gmina ma prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją inwestycji pn. „Zabezpieczenie energetyczne i cieplne gminy na bazie energii odnawialnej – Modernizacja gospodarki cieplnej” w takiej części, w jakiej zakupy te związane będą ze sprzedażą opodatkowaną, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.