INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 sierpnia 2013 r. (data wpływu 4 września 2013 r.) uzupełnionym pismem z dnia 12 listopada 2013 r. (data wpływu 13 listopada 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towaru i usług w zakresie możliwość odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usług z faktur dotyczących realizacji projektu pn. (…) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 4 września 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towaru i usług w zakresie możliwość odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usług z faktur dotyczących realizacji projektu pn. (…). Wniosek uzupełniono 13 listopada 2013 r. zakresie przedstawionego stanu faktycznego i zadanego pytania. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wnioskodawca (dalej: Parafia) nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz nie składa deklaracji VAT-7. Dnia 7 maja 2013 r. Parafia złożyła do Urzędu Marszałkowskiego Województwa wniosek o przyznanie pomocy ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, w Ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 (działania 313, 322, 323 „Odnowa i rozwój wsi”) na realizację operacji pn. (…). Celem operacji jest zachowanie dziedzictwa kulturowego poprzez naprawę stanu technicznego kościoła.
Zakres robót będzie obejmował: odnowienie elewacji zewnętrznej i dachu w budynku architektury sakralnej, wpisanego do rejestru zabytków. Już na etapie składania wniosku o dofinansowanie, Wnioskodawca złożył oświadczenie, że Parafia, nie jest podatnikiem podatku VAT oraz nie figuruje w ewidencji płatników podatku VAT i realizując powyższą operację nie może odzyskać w żaden sposób poniesionego kosztu VAT. W wyniku realizacji wyżej opisanego projektu Parafia nie osiągnie żadnego przychodu a planowane wydatki i efekt zrealizowanego projektu, pod postacią wyremontowanego kościoła, nie będą służyć wykonywaniu żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym koszt podatku VAT został wykazany w kosztach kwalifikowalnych projektu (wg wytycznych PROW dla kościołów i związków wyznaniowych), co w konsekwencji oznacza, że Parafia będzie mogła otrzymać refundację kosztów poniesionych w ramach projektu wraz z podatkiem VAT.
Z uwagi na fakt, że załącznikiem niezbędnym przy ubieganiu się o wypłatę pomocy ze środków pochodzących z EFRROW przyznanych już wg umowy jest posiadanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT, Zainteresowany występuje do organu podatkowego z niniejszym wnioskiem, przy czym złożenie wniosku o płatność powinno nastąpić w terminie od 1 listopada 2013 r. do 15 listopada 2013 r. Ze złożonego uzupełnienia do wniosku wynika, że Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie - sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu z 12 listopada 2013 r. Czy Wnioskodawca ma możliwość odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usług z faktur dotyczących realizacji projektu pn (…)? Zdaniem Wnioskodawcy, Parafia nie jest podatnikiem podatku VAT i nie ma możliwości odliczenia i zwrotu podatku VAT z faktur dotyczących wydatków dokonywanych w związku z realizacją projektu pn. (…) sfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej (działania 313, 322, 323 „Odnowa i rozwój wsi” PROW).
Uzasadnienie: Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej, zatem nie zalicza się do podatników, o których mowa w art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą).
Wg art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenie kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni zgodnie z art. 96. Wydatki związane z realizacją opisanego wyżej projektu nie będą miały związku ze sprzedażą opodatkowaną a efekt programu w postaci wyremontowanego obiektu sakralnego nie będzie wykorzystywany do wykonywania jakichkolwiek czynności opodatkowanych, w związku z czym nie będzie miał zastosowania art. 86, mówiący o prawie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Parafia nie będzie miała też możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy od podatku od towarów i usług, gdyż wśród warunków ewentualnego zwrotu, ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.) - zwanej dalej ustawą - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Z kolei, na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z przepisów ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Parafia) nie prowadzi działalności gospodarczej, nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.
Parafia złożyła wniosek o przyznanie pomocy ze środków pochodzących z Europejskiego Funduszu Rolnego na rzecz Rozwoju Obszarów Wiejskich, w Ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 (działania 313, 322, 323 „Odnowa i rozwój wsi”) na realizację operacji pn. „…”. Celem operacji jest zachowanie dziedzictwa kulturowego poprzez naprawę stanu technicznego kościoła. Zakres robót będzie obejmował: odnowienie elewacji zewnętrznej i dachu w budynku architektury sakralnej, wpisanego do rejestru zabytków.
W wyniku realizacji wyżej opisanego projektu Parafia nie osiągnie żadnego przychodu a planowane wydatki i efekt zrealizowanego projektu, pod postacią wyremontowanego kościoła, nie będą służyć wykonywaniu żadnych czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Zainteresowany nie jest podatnikiem podatku VAT, a realizacja opisanego projektu nie jest związana z wykonywaniem czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu. W zakresie przedmiotowych wydatków Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.).
Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić. Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. złożenie zgłoszenia rejestracyjnego, pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia. Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia lub zwrotu podatku od towarów i usług z faktur dotyczących realizacji projektu pn. „…”.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.