INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2010 r. (data wpływu 14 czerwca 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 13 sierpnia 2010 r. (data wpływu 16 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży działek.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 13 sierpnia 2010 r. (data wpływu 16 sierpnia 2010 r.) o doprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W październiku 1997 r. Wnioskodawca na prawach ustawowej wspólnoty małżeńskiej z żoną X zakupił od Gminy X cztery działki o numerach ewidencyjnych 154/4, 154/5, 154/6, 154/7 w miejscowości X w województwie X. Na dzień zakupu działki w planie zagospodarowania przestrzennego były ujęte jako grunty budowlane, z przeznaczeniem pod budownictwo mieszkaniowe.
W dniu … 1999 r. Zainteresowany uzyskał od X „Decyzję Nr …” pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z przyłączami, budynku garażu, przydomowej oczyszczalni ścieków w miejscowości X, gm. X. na działkach o nr ewidencyjnych gruntu: 154/4, 154/5, 154/6. 154/7. Podatnik jednocześnie uzyskał informację, że z uwagi na klasę gruntu (VI Z), działki objęte pozwoleniem nie wymagają wyłączenia z produkcji rolnej. W trakcie robót wstępnych zmierzających do realizacji inwestycji budowy objętej pozwoleniem na czterech sąsiednich działkach, na skutek zmian projektowych, w 2005 r. doszło do zmiany pozwolenia na budowę.
Jednak z powodu choroby Zainteresowanego ostatecznie inwestycja została zaniechana. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać działki budowlane o numerach ewidencyjnych 154/4-154/7 w miejscowości X, pojedynczo lub w całości. Zainteresowany zakłada, że może to być czynność jednokrotna lub wielokrotna w zależności od możliwości zbycia. W uzupełnieniu do wniosku Wnioskodawca wskazał, że: Jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny od 1992 r., z tytułu powadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Od chwili zakupu zamierzał zaspokoić wyłącznie własne potrzeby mieszkaniowe.
Z uwagi na specyficzny (wąski układ przedmiotowych działek - szerokość 20 m), zamierzał wybudować dom jednorodzinny wraz z garażem na dwa samochody oraz przydomową oczyszczalnią ścieków na posesji składającej się z czterech przedmiotowych działek. W związku z tym zamiarem uzyskał jedną decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu nr 14/99 z dnia … 1999 r. obejmującą realizację inwestycji na czterech działkach oraz otrzymał pozwolenie na budowę (Decyzja nr x z dnia … 1999 r.) „obejmujące budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z przyłączami, budynek garażu, przydomową oczyszczalnię ścieków w miejscowości X gm.
X., na działkach o nr ewidencyjnych gruntu: 154/4,154/5,154/6 i 154/7 obręb X”. Nie posiadał ani nie posiada statusu rolnika ryczałtowego, nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z ustawy i nie jest zobowiązany do prowadzenia jako rolnik ksiąg rachunkowych. Nie dokonuje dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i nie świadczy usług rolniczych. Nie udostępniał i nie udostępnia posiadanych gruntów innym osobom, ani w formie darowizny, w formie użyczenia, ani odpłatnie, ani nieodpłatnie. Zbywał grunty rolne w latach 2001-2006, które stanowiły część gospodarstwa rolnego zabudowanego, położonego częściowo we wsi X, gm.
X, a częściowo w X, w zakresie swojego udziału w wysokości 1/3 części. Wnioskodawca zbył grunty razem z pozostałymi właścicielami. Wnioskodawca nabył grunty w drodze dziedziczenia po matce, na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu w X z dnia … 1978 r. Nie poniesiono żadnych nakładów w celu przygotowania gruntu do sprzedaży, ponieważ Wnioskodawca nie planował sprzedaży tego gruntu. Decyzja o jego zbyciu wynika z konieczności zaniechania inwestycji budowy domu jednorodzinnego z uwagi na stan zdrowia podatnika.
Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że w związku z planowaną inwestycją budowy domu jednorodzinnego: w dniu … czerwca 1999 r. dokonał zgłoszenia zamiaru ogrodzenia działek 154/4, 154/5,154/6 i 154/7, Starostwo powiatowe nie wniosło sprzeciwu i Wnioskodawca w sierpniu 1999 roku ogrodził wszystkie działki razem, w dniu … czerwca 1999 r. dokonał zgłoszenia tymczasowego obiektu postawionego w celu użytkowania w trakcie realizacji robót budowlanych.
Starostwo powiatowe nie wniosło sprzeciwu i Wnioskodawca w sierpniu 1999 roku postawił obiekt tymczasowy, w 1999 r. zgodnie z wydanym pozwoleniem na budowę wykonała przyłącze energetyczne placu budowy, w lipcu 1999 r. wykonano studnię abisyńską w celu korzystania z wody do czasu wykonania przyłącza wodociągowego, którego nie ma. Wszystkie wymienione czynności wynikały z harmonogramu planowanych robót inwestycyjnych na posesji w chwili podjęcia decyzji o budowie domu tj. w 1999 roku. Czynności te i nakłady nie były związane z przygotowaniem gruntu do sprzedaży. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w związku ze sprzedażą działek 154/4, 154/5, 154/6, 154/7 w miejscowości X Wnioskodawca będzie zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT od sprzedaży tych gruntów, zwłaszcza w sytuacji, gdy sprzedaż gruntów będzie miała powtarzalny charakter (są cztery działki, które mogą być sprzedane pojedynczo)? Zdaniem Wnioskodawcy, nabywał on przedmiotowe nieruchomości jako majątek prywatny (z przeznaczeniem pod budowę domu jednorodzinnego) i nigdy nie wykorzystywał ich na potrzeby prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomości są objęte podatkiem rolnym.
W chwili zakupu przedmiotowych działek Zainteresowany nie zamierzał wykorzystywać ich na cele wykonywanej działalności gospodarczej, lecz wyłącznie na swoje prywatne potrzeby. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu prowadzenia działalności gospodarczej. Zbycie nawet kilku działek z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich profesjonalnej odsprzedaży nie ma charakteru handlowego (obrotu gospodarczego) podlegającego opodatkowaniu.
W przypadku, gdy Wnioskodawca sprzedaje część swojego majątku, który był przeznaczony wyłącznie do użytku osobistego, nie działa on w odniesieniu do tej sprzedaży jako podatnik VAT. Potwierdza to orzecznictwo np. NSA – I FSK 1851/08 z dnia 21 stycznia 2010 r. oraz NSA – I FSK 2130/08 z dnia 16 lutego 2010 r. W przedmiotowym stanie przyszłym. tj. sprzedaży składników majątku prywatnego niewykorzystywanego na potrzeby działalności gospodarczej, transakcje te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ sprzedający je Wnioskodawca nie ma cech podatnika podatku VAT, a transakcje sprzedaży nie są „sprzedażą” w rozumieniu – obrotem gospodarczym.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Zgodnie z przedstawionymi przepisami, grunt spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 5 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – mocą ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że dostawa towarów (w tym przypadku gruntów) podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Ponadto, niezbędnym do uznania dostawy towarów za działalność gospodarczą jest, aby w momencie jej dokonania podatnik miał zamiar dokonywać czynności wielokrotnie.
Jeżeli podmiot dokonuje sprzedaży gruntu przeznaczonego pod zabudowę, a okoliczności nie wskazują, że czynności te wykonywane są z zamiarem ich powtarzania (kontynuowania) i nie zmierzają do nadania im stałego (zorganizowanego) charakteru, to nie można stwierdzić, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu powołanego wyżej art. 15 ust. 2 ustawy. Dodatkowo należy wskazać, że działalność gospodarcza powinna cechować się stałością, powtarzalnością i niezależnością jej wykonywania, bowiem związana jest z profesjonalnym obrotem gospodarczym. Nie jest natomiast działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w październiku 1997 r. na prawach ustawowej wspólnoty małżeńskiej z żoną X zakupił od Gminy X cztery działki o numerach ewidencyjnych 154/4, 154/5, 154/6, 154/7 w miejscowości X w województwie X. Na dzień zakupu działki w planie zagospodarowania przestrzennego były ujęte jako grunty budowlane, z przeznaczeniem pod budownictwo mieszkaniowe. W dniu … 1999 r. Zainteresowany uzyskał od X „Decyzję Nr ….” pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z przyłączami, budynku garażu, przydomowej oczyszczalni ścieków w miejscowości X, gm.
X na działkach o nr ewidencyjnych gruntu: 154/4, 154/5, 154/6. 154/7. Podatnik jednocześnie uzyskał informację, że z uwagi na klasę gruntu (VI Z), działki objęte pozwoleniem nie wymagają wyłączenia z produkcji rolnej. W trakcie robót wstępnych zmierzających do realizacji inwestycji objętej pozwoleniem na czterech sąsiednich działkach, na skutek zmian projektowych, w 2005 r. doszło do zmiany pozwolenia na budowę. Jednak z powodu choroby Zainteresowanego ostatecznie inwestycja została zaniechana. Obecnie Wnioskodawca zamierza sprzedać działki budowlane o numerach ewidencyjnych 154/4-154/7 w miejscowości X, pojedynczo lub w całości.
Zainteresowany zakłada, że może to być czynność jednokrotna lub wielokrotna w zależności od możliwości zbycia. Od chwili zakupu Wnioskodawca zamierzał zaspokoić wyłącznie własne potrzeby mieszkaniowe. Z uwagi na specyficzny (wąski układ przedmiotowych działek – szerokość 20 m), zamierzał wybudować dom jednorodzinny wraz z garażem na dwa samochody oraz przydomową oczyszczalnią ścieków na posesji składającej się z czterech przedmiotowych działek.
W związku z tym zamiarem uzyskał jedną decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu nr 14/99 z dnia … 1999 r. obejmującą realizację inwestycji na czterech działkach oraz otrzymał pozwolenie na budowę (Decyzja nr .…. z dnia … 1999 r.) „obejmujące budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z przyłączami, budynek garażu, przydomową oczyszczalnię ścieków w miejscowości X gm. X, na działkach o nr ewidencyjnych gruntu: 154/4,154/5,154/6 i 154/7 obręb X”.
Zainteresowany jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej, natomiast nie posiadał ani nie posiada statusu rolnika ryczałtowego, nie korzysta ze zwolnienia wynikającego z ustawy i nie jest zobowiązany do prowadzenia jako rolnik ksiąg rachunkowych. Nie dokonuje dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej i nie świadczy usług rolniczych. Nie udostępniał i nie udostępnia posiadanych gruntów innym osobom, ani w formie darowizny, użyczenia – odpłatnie bądź nieodpłatnie.
Wnioskodawca wcześniej zbywał grunty rolne w latach 2001-2006, które stanowiły część gospodarstwa rolnego zabudowanego, położonego częściowo we wsi X, gm. X, a częściowo w X, w zakresie swojego udziału w wysokości 1/3 części. Zainteresowany zbył grunty razem z pozostałymi właścicielami, a nabył je w drodze dziedziczenia po matce, na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu w X z dnia … 1978 r. Nie ponosił żadnych nakładów w celu przygotowania przedmiotowego gruntu do sprzedaży, ponieważ nie planował jego sprzedaży. Decyzja o jego zbyciu wynika z konieczności zaniechania inwestycji budowy domu jednorodzinnego z uwagi na stan zdrowia Zainteresowanego.
Jednocześnie Wnioskodawca informuje, że w związku z planowaną inwestycją budowy domu jednorodzinnego: w dniu … czerwca 1999 r. dokonał zgłoszenia zamiaru ogrodzenia działek 154/4,154/5,154/6 i 154/7, Starostwo powiatowe nie wniosło sprzeciwu i Wnioskodawca w sierpniu 1999 roku ogrodził wszystkie działki razem, w dniu … czerwca 1999 r. dokonał zgłoszenia tymczasowego obiektu postawionego w celu użytkowania w trakcie realizacji robót budowlanych.
Starostwo powiatowe nie wniosło sprzeciwu i Wnioskodawca w sierpniu 1999 roku postawił obiekt tymczasowy, w 1999 r. … zgodnie z wydanym pozwoleniem na budowę wykonała przyłącze energetyczne placu budowy, w 1999 r. w lipcu wykonano studnię abisyńską w celu korzystania z wody do czasu wykonania przyłącza wodociągowego, którego nie ma. Wszystkie wymienione czynności wynikały z harmonogramu planowanych robót inwestycyjnych na posesji w chwili podjęcia decyzji o budowie domu tj. w 1999 roku. Czynności te i nakłady nie były związane z przygotowaniem gruntu do sprzedaży.
Jak wcześniej wskazano, grunt spełnia definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jego sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, jednak w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawcy nie można uznać za podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ustawy. Okoliczności sprawy nie wskazują bowiem na to, aby dokonując sprzedaży gruntu Zainteresowany działał w charakterze handlowca. W chwili zakupu gruntu nie było zamiarem Wnioskodawcy jego późniejsze zbycie, a jedynie zamierzał wybudować dom jednorodzinny wraz z garażem oraz przydomową oczyszczalnią ścieków na posesji składającej się z czterech przedmiotowych działek.
Nabyty grunt nie był w żaden sposób wykorzystany do działalności gospodarczej i stanowi majątek osobisty. Z powyższego wynika, że grunt nie został nabyty w celu odsprzedaży czy też wykorzystania w ramach działalności gospodarczej, lecz miał służyć zaspokojeniu potrzeb osobistych Zainteresowanego. Z kolei, decyzja o jego zbyciu wynika z konieczności zaniechania budowy domu jednorodzinnego z uwagi na stan zdrowia Wnioskodawcy. W związku z tym, sprzedając działki korzysta on z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a zatem czynność ta nie oznacza wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.
Wobec powyższego stwierdzić należy, że zbycie działek wchodzących w skład majątku osobistego Zainteresowanego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów, a Wnioskodawca dokonując ich sprzedaży nie będzie zobowiązany do naliczenia i odprowadzenia podatku należnego. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.