INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 sierpnia 2012 r. (data wpływu 16 sierpnia 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 października 2012 r. (data wpływu 26 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 16 sierpnia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku.
Wniosek uzupełniono pismem z dnia 25 października 2012 r. (data wpływu 26 października 2012 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca zamierza sprowadzać do Polski z zamiarem sprzedaży, z Republiki Słowacji dwa suplementy diety w postaci tabletek. Są to: X – skład: substancja czynna: ekstrakt z czarnej herbaty (C), substancje pomocnicze: izomalt substancja słodząca, celuloza mikrokrystaliczna wypełniacz, poliwinylopirolidon substancja wiążąca, stearynian magnezu środek poślizgowy, otoczka tabletki: hydroksypropylometyloceluloza, dwutlenek tytanu, talk, barwnik karmelowy.
Y – skład: substancja czynna: ekstrakt z czarnej herbaty (C), substancje pomocnicze: izomalt substancja słodząca, erythritol substancja słodząca, ryboflawina barwnik, stearynian magnezu środek poślizgowy. Produkty te są przeznaczone do spożycia przez ludzi i mają działanie antyoksydacyjne, mogące chronić komórki przed szkodliwym wpływem oksydantów. Z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego. Wnioskodawca otrzymał pismo, z którego wynika, że oba te produkty mieszczą się w klasyfikacji PKWiU pod pozycją: 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane.
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż produkty będące przedmiotem wniosku (X i Y) nie są ekstraktami słodowymi, jak również nie posiadają żadnej zawartości alkoholu. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Jaką stawkę podatku VAT Wnioskodawca powinien zastosować w przypadku dystrybucji tych produktów na terenie Polski? Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z obowiązującym w Polsce stanem prawnym w zakresie podatku VAT, powinien stosować 8% stawkę podatku VAT, co wynika z ustawy o podatku od towarów i usług – art. 146a ust. 2 w związku z poz. 48 załącznika nr 3 do ustawy.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…) – art. 7 ust. 1 ustawy. Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Według art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.
Dla określenia wysokości stawki podatku od towarów i usług do czynności, których przedmiotem są poszczególne towary i usługi, ustawodawca częstokroć odsyła do klasyfikacji statystycznych wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, powołując w przepisach dotyczących obniżonych stawek podatku oraz w załącznikach do ustawy symbole PKWiU. Od dnia 1 stycznia 2011 r., na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Stosownie do zapisu art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże, zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki podatku, a także zwolnienie od podatku.
I tak, w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Na mocy art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Pod pozycją 48 ww. załącznika nr 3 znajduje się grupa towarów o symbolu PKWiU 2008 – ex 10.89.19.0 „Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem ekstraktów słodowych i produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2%”. W myśl art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Zatem, umieszczenie tego dopisku przy danym symbolu statystycznym oznacza zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów należących do wymienionego grupowania statystycznego i spełniającego warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru”. W rezultacie, wynikająca z konkretnego załącznika stawka podatku VAT lub zwolnienie od podatku dotyczy wyłącznie danego towaru, o podanej w danej pozycji nazwie i podanym grupowaniu.
Zgodnie z opisem towarów sklasyfikowanych pod ww. symbolem PKWiU, wymienionych w poz. 48 załącznika, wykluczeniu z prawa do zastosowania obniżonej stawki podlegają jedynie ekstrakty słodowe i produkty o zawartości alkoholu powyżej 1,2%. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zamierza sprowadzać do Polski z zamiarem sprzedaży, z Republiki Słowacji dwa suplementy diety w postaci tabletek.
Są to: X – skład: substancja czynna: ekstrakt z czarnej herbaty (C), substancje pomocnicze: izomalt substancja słodząca, celuloza mikrokrystaliczna wypełniacz, poliwinylopirolidon substancja wiążąca, stearynian magnezu środek poślizgowy, otoczka tabletki: hydroksypropylometyloceluloza, dwutlenek tytanu, talk, barwnik karmelowy. Y – skład: substancja czynna: ekstrakt z czarnej herbaty (C), substancje pomocnicze: izomalt substancja słodząca, erythritol substancja słodząca, ryboflawina barwnik, stearynian magnezu środek poślizgowy. Produkty te są przeznaczone do spożycia przez ludzi i mają działanie antyoksydacyjne, mogące chronić komórki przed szkodliwym wpływem oksydantów.
Z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatury Urzędu Statystycznego w Łodzi Wnioskodawca otrzymał pismo, z którego wynika, że oba te produkty mieszczą się w klasyfikacji PKWiU pod pozycją: 10.89.19.0 Pozostałe różne artykuły spożywcze, gdzie indziej niesklasyfikowane. Zainteresowany wskazał, iż produkty będące przedmiotem wniosku (X i Y) nie są ekstraktami słodowymi, jak również nie posiadają żadnej zawartości alkoholu.
Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa podatkowego oraz przedstawiony przez Wnioskodawcę opis sprawy stwierdzić należy, że w przypadku dystrybucji produktów X i Y na terenie Polski, sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 10.89.19.0, jako towarów wymienionych pod pozycją 48 załącznika nr 3 do ustawy – ich sprzedaż podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%. W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, iż stosownie do pkt 1 Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz.
GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie dostawca posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia sprzedawanych towarów do odpowiedniego grupowania PKWiU. W związku z powyższym, tut.
Organ odniósł się w wydanej interpretacji wyłącznie do klasyfikacji podanej przez Zainteresowanego we wniosku. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.