INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zainteresowanego, przedstawione we wniosku z dnia 1 grudnia 2008 r. (data wpływu do Biura KIP w Płocku 23 stycznia 2009 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 26 stycznia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia usług związanych z ubezpieczeniami – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 stycznia 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia usług związanych z ubezpieczeniami. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest współwłaścicielem spółki cywilnej. Działalność prowadzi od 16 sierpnia 2005 r. jako firma franchisingowa Stowarzyszenia (...). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje głównie opinie i ekspertyzy techniczne na rzecz innych podmiotów gospodarczych, a ostatnio na rzecz firm ubezpieczeniowych.
Na podstawie zawartej umowy o świadczenie usług pomocniczych w procesie likwidacji szkód, zakład ubezpieczeniowy zleca wykonanie w imieniu i na rzecz zleceniodawcy ekspertyz, opinii lub wyceny w zakresie uszkodzonych dóbr majątkowych oraz przyczyn powstałych szkód, których wykonanie powierza współpracującym z nim rzeczoznawcom lub innym podmiotom gospodarczym. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy wykonanie usług na zlecenie firm ubezpieczeniowych, polegające na wykonywaniu opinii, ekspertyz w zakresie uszkodzonych dóbr majątkowych w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń będącego ich zleceniodawcą, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?
Zdaniem Wnioskodawcy, usługi wykonywane w sposób przedstawiony w pytaniu korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), ponieważ w każdej umowie czy zleceniu z zakładem ubezpieczeniowym jest zawarty zapis, iż zleceniodawca zleca Zainteresowanemu wykonanie usługi cyt: „w swoim imieniu i na swoją rzecz, a wykonane opinie, ekspertyzy mieszczą się w grupowaniu PKWiU 67.20.10-00 - Usługi pomocnicze związane z ubezpieczeniami i funduszami emerytalno-rentowymi bez obowiązku ubezpieczeń”.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Ustawodawca w art. 8 ust. 1 ustawy określił, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Ponadto w art. 8 ust. 3 ustawy wskazano, iż usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, z zastrzeżeniem ust. 4, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119. Konstrukcja wielu przepisów ustawy wskazuje, iż wszelkie preferencje w stawce podatku od towarów i usług uzależnione są od zaklasyfikowania danej usługi do właściwego grupowania statystycznego, o wskazanym w ustawie symbolu PKWiU.
Stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy, zwalnia od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. w poz. 3 tego załącznika wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem między innymi usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń.
Z przepisu tego wynika, że co do zasady usługi doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych są wyłączone ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, jednakże to wyłączenie nie dotyczy usług świadczonych w tym zakresie przez same zakłady ubezpieczeniowe (w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej) oraz podmioty działające w imieniu i na rzecz tych zakładów. Art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej (Dz. u. Nr 124, poz. 1151 ze zm.) wskazuje, iż zakład ubezpieczeń może zlecać wykonanie czynności, o których mowa w ust. 4 pkt 1-6 oraz ust. 5, innym podmiotom.
Czynności, o których mowa w ust. 4 pkt 1 -6 oraz ust. 5, wykonywane przez te podmioty są traktowane jak czynności ubezpieczeniowe, w zakresie w jakim są wykonywane w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń. Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawca wykonuje ekspertyzy, opinie lub wyceny w zakresie uszkodzonych dóbr majątkowych oraz przyczyn powstałych szkód.
Działania te prowadzi na mocy umowy zawartej z zakładem ubezpieczeniowym, na podstawie której Zainteresowany świadczy usługi w imieniu i na rzecz zleceniodawcy. w związku z powyższym stwierdzić należy, że świadczenie przedmiotowych usług korzystać będzie z przedmiotowego zwolnienia od podatku od towarów i usług. Reasumując, wykonanie usług na zlecenie firm ubezpieczeniowych, polegające na wykonywaniu opinii i ekspertyz w zakresie uszkodzonych dóbr majątkowych w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, będącego ich zleceniodawcą, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.
Podkreślić należy, że o wystąpieniu kryterium, na podstawie którego można zastosować zwolnienie przy świadczeniu tych usług od opodatkowania podatkiem od towarów i usług, (tj. o tym czy są one świadczone w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń) nie decyduje organ podatkowy - wiedzę w tym zakresie winien posiadać wykonawca usług opierając się na zawartych umowach i posiadanych pełnomocnictwach.
Ponadto wskazać należy, iż Dyrektor Izby Skarbowej nie jest uprawniony do klasyfikacji usług, a wyłączną odpowiedzialność za prawidłową pod względem statystycznym jak i podatkowym identyfikację świadczonych usług ponosi podatnik. w związku z powyższym niniejsza interpretacja przepisów podatkowych wydana została w oparciu o podaną przez Zainteresowanego klasyfikację statystyczną. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.