INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 7 czerwca 2010 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 11 czerwca 2010 r., data wpływu do Biura KIP w Lesznie 17 czerwca 2010 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 sierpnia 2010 r. (data wpływu 13 sierpnia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży rozpoczętej inwestycji budowy budynku mieszkalnego – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 11 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla sprzedaży rozpoczętej inwestycji budowy budynku mieszkalnego. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 10 sierpnia 2010 r. (data wpływu 13 sierpnia 2010 r.) o doprecyzowanie opisu stanu faktycznego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zgodnie z przedmiotem działalności zakupiła od osoby fizycznej zabudowaną działkę gruntu na cele zabudowy osiedla wielorodzinnego i zabudowy szeregowej.
Na działce znajdowały się: dom mieszkalny, szklarnie oraz magazyn gospodarstwa ogrodniczego. Działka została podzielona z uwzględnieniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego na dwie działki: pod zabudowę szeregową jednorodzinną, na tej działce inwestor buduje domki szeregowe jednorodzinne, które we własnym zakresie będzie sprzedawał, pod zabudowę wielorodzinną, na której po wyburzeniu szklarni i magazynu gospodarstwa ogrodniczego rozpoczęto roboty budowlane (wykop, części fundamentów, drogi tymczasowe).
W trakcie budowy developer sprzedał osobie fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą grunt pod zabudowę wielorodzinną wraz z posadowionym domem mieszkalnym (od momentu zakupu nie był modernizowany) i rozpoczętymi pracami budowlanymi oraz dokumentacją (pozwolenie na budowę z projektem budowlanym, wszelkich innych posiadanych pozwoleń, uzgodnień i zgód dotyczących wielorodzinnej zabudowy osiedla wielorodzinnego realizowanej na przedmiotowej działce).
W umowie kupna-sprzedaży notariusz wykazał cenę: sprzedaż netto za przedmiotową działkę gruntu wraz z budyniem dwukondygnacyjnym, podpiwniczonym o pow. około 200 m kw. jako zwolnioną od podatku VAT, sprzedaż rozpoczętych robót budowlanych na przedmiotowej działce gruntu wraz z dokumentacją: cenę netto + podatek VAT w wysokości 22%. W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, że: Jest developerem dokonującym sprzedaży przedmiotowej nieruchomości. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W momencie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości rozpoczęte roboty budowlane to wykopy, ławy fundamentowe wraz z izolacjami pionowymi i poziomymi jednego segmentu.
Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)-(Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), rozpoczętego budynku dla którego zatwierdzony jest projekt budowlany to budynki wielorodzinne czterokondygnacyjne z garażami podziemnymi o symbolu PKOB 1122. Budynek mieszkalny posadowiony na przedmiotowej działce przed sprzedażą przez developera nie był przedmiotem najmu, dzierżawy, itp. umów, nie był też modernizowany. Zakupił grunt wraz z zabudowaniami od osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej.
Umowa kupna - sprzedaży została zawarta w formie Aktu Notarialnego w dniu xxxxxx 2006 r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż rozpoczętych robót budowlanych wraz z wszelką dokumentacją i pozwoleniami obciążyć podatkiem VAT 7% kwalifikując przedmiot sprzedaży jako nakłady poniesione na budowę budynków mieszkalnych o symbolu PKOB 112?
Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż rozpoczętych robót budowlanych na przedmiotowej działce gruntu wraz z dokumentacją należy zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 7%, zgodnie z art. 41 pkt 2 „dla towarów i usług wymienionych w załącznik nr 3 do ustawy stawką podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12” „stawkę podatku o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy budowy lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w myśl art. 7 ust.1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Stosownie do zapisu art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy o VAT, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewiduje dla niektórych czynności obniżone stawki.
I tak, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie z brzmieniem art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, w myśl ust. 12a powołanego artykułu, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Art. 41 ust. 12b ustawy, stanowi natomiast, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2; lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2. Zgodnie z ust. 12c cyt. artykułu, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej.
Stosownie do przepisu § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 224, poz. 1799 ze zm.), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% w odniesieniu do: robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 – w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.
Art. 2 pkt 12 ustawy, zawiera definicję obiektów budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z którą obiektami takimi są budynki mieszkalne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, iż 7% stawka podatku od towarów i usług ma zastosowanie w całym budownictwie mieszkaniowym, zarówno objętym społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem. Z powyższego wynika, iż o możliwości zastosowania 7% stawki podatku VAT na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy oraz § 37 rozporządzenia, decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach.
Natomiast art. 29 ust. 5 ustawy stanowi, iż w przypadku dostawy budynków i budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Zgodnie natomiast z art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 ze zm.), w związku z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez: budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach; budynek mieszkalny jednorodzinny należy rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku; budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: lotniska, drogi, linie kolejowe, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Z ww. przepisów wynika, że jeżeli przedmiotem sprzedaży będzie grunt z posadowionym na nim budynkiem mieszkalnym (etap surowy otwarty lub zamknięty), sklasyfikowanym w PKOB w dziale 11, to wówczas prawidłowym będzie zastosowanie 7% stawki podatku.
Zgodnie z pismem Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 19 kwietnia 1999 r. nr SRI-4-WSK -12-535/99 (pismo wydane zostało w okresie funkcjonowania obowiązującej do dnia 31 grudnia 1999 r. Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, jednak wyrażone w nim stanowisko, w zakresie istotnym dla rozstrzygnięcia analizowanego zagadnienia, należy uznać za wciąż aktualne), obiekt budowlany rozpoczęty, który po zmianie właściciela nadal będzie kontynuowany może być klasyfikowany według Klasyfikacji Obiektów Budowlanych.
W chwili sprzedaży obiekt budowlany wznoszony na podstawie wydanej decyzji administracyjnej zezwalającej na budowę określonego budynku jest tym budynkiem w określonym stopniu zaawansowania robót budowlanych. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą zgodnie z przedmiotem działalności zakupił od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej zabudowaną działkę gruntu na cele zabudowy osiedla wielorodzinnego i zabudowy szeregowej. Jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na działce znajdowały się: dom mieszkalny, szklarnie oraz magazyn gospodarstwa ogrodniczego.
Działka została podzielona z uwzględnieniem miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego na dwie działki: pod zabudowę szeregową jednorodzinną, na tej działce inwestor buduje domki szeregowe jednorodzinne, które we własnym zakresie będzie sprzedawał, pod zabudowę wielorodzinną, na której po wyburzeniu szklarni i magazynu gospodarstwa ogrodniczego rozpoczęto roboty budowlane (wykop, części fundamentów, drogi tymczasowe).
W trakcie budowy developer sprzedał osobie fizyczne prowadzącej działalność gospodarczą grunt pod zabudowę wielorodzinną wraz z posadowionym domem mieszkalnym (od momentu zakupu nie był modernizowany) i rozpoczętymi pracami budowlanymi oraz dokumentacją (pozwolenie na budowę z projektem budowlanym, wszelkich innych posiadanych pozwoleń, uzgodnień i zgód dotyczących wielorodzinnej zabudowy osiedla wielorodzinnego realizowanej na przedmiotowej działce).
W umowie kupna-sprzedaży notariusz wykazał cenę: sprzedaż netto za przedmiotową działkę gruntu wraz z budyniem dwukondygnacyjnym, podpiwniczonym o pow. około 200 m kw. jako zwolnioną z podatku VAT, sprzedaż rozpoczętych robót budowlanych na przedmiotowej działce gruntu wraz z dokumentacją: cenę netto + podatek VAT w wysokości 22%. W momencie sprzedaży przedmiotowej nieruchomości rozpoczęte roboty budowlane to wykopy, ławy fundamentowe wraz z izolacjami pionowymi i poziomymi jednego segmentu. Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) - (Dz.
U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.), rozpoczętego budynku dla którego zatwierdzony jest projekt budowlany to budynki wielorodzinne czterokondygnacyjne z garażami podziemnymi o symbolu PKOB 1122. W świetle powyższego należy stwierdzić, że dostawa gruntu wraz z budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym sklasyfikowanym do grupy PKOB 11 - na wskazanym we wniosku etapie budowy (ławy fundamentowe wraz z izolacjami pionowymi i poziomymi jednego segmentu) – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według obniżonej stawki podatku 7%, o ile roboty dotyczą bryły budowanego domu, a nie elementów znajdujących się poza nim.
Okoliczności tej nie zmienia fakt, iż wskazane czynności dotyczą obiektów znajdujących się w początkowym etapie prac budowlanych. O zastosowaniu właściwej stawki podatku przesądza bowiem każdorazowo całokształt okoliczności faktycznych i prawnych. W analizowanej sprawie natomiast, zdaniem tut. Organu, nie ulega wątpliwości, iż przedmiotem dostawy będzie rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego, co przesądza o zastosowaniu ww. preferencji. W przypadku, gdy wraz z dostawą obiektu budowlanego dokonywana jest dostawa gruntu, na którym obiekt ten jest posadowiony, z uwagi na treść art. 29 ust. 5 ustawy, preferencyjną 7% stawkę podatku stosuje się do całej transakcji.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Ponadto, tut. Organ informuje, iż w kwestii stanu faktycznego dotyczącego opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej wydano odrębne rozstrzygniecie z dnia 6 września 2010 r. nr ILPP2/443-890/10-4/BA. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.