INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2008 r. (data wpływu 2 października 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 10 grudnia 2008 r. (data wpływu 12 grudnia 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi wyprodukowania i montażu schodów i drzwi drewnianych przez producenta – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 2 października 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi wyprodukowania i montażu schodów i drzwi drewnianych przez producenta. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 grudnia 2008 r. (data wpływu 12 grudnia 2008 r.) o klasyfikację PKWiU czynności będących przedmiotem zapytania. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest producentem wyrobów stolarskich dla budownictwa (drzwi, schody). Ze zleceniodawcami podpisuje umowy na wykonanie i montaż ww. wyrobów.
Są to usługi świadczone w: budynkach mieszkalnych nowowybudowanych, budynkach mieszkalnych zasiedlonych (wymiana na nowe), budynkach niemieszkalnych. W uzupełnieniu stanu faktycznego Wnioskodawca wskazał, iż wykonywane przez niego czynności zaklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 45.42.1 – „Usługi montażowe schodów drewnianych” oraz świadczone są w budynkach mieszkalnych PKOB 111 lub 112 oraz w budynkach niemieszkalnych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Jaką stawkę VAT (7% czy 22%) należy stosować w wypadku podpisania umowy i wystawienia faktury na usługi wyprodukowania i montażu schodów lub drzwi dla: odbiorcy nowobudowanego budynku mieszkalnego: - montaż schodów drewnianych, - montaż drzwi, odbiorcy zasiedlonego budynku lub lokalu mieszkalnego: - wymiana schodów, - wymiana drzwi, odbiorcy usługi w budynku niemieszkalnym.
Zdaniem Wnioskodawcy, zawarta umowa na usługę wykonania i montażu wyrobów stolarskich (zarówno schodów jak i drzwi) w: budynku mieszkalnym nowowybudowanym, a także zasiedlonym (PKOB 111 i 112) pozwala na stosowanie stawki VAT w wysokości 7%, umowa z odbiorcą na usługę montażu ww. wyrobów w budynku niemieszkalnym – 22%, usługa montażu lub instalacji z wyszczególnieniem w umowie i na fakturze wartości zamontowanych wyrobów (schody, drzwi): - budynki mieszkalne: usługa montażu – 7%, wyrób – 22 %, - budynki niemieszkalne: usługa i wyrób gotowy – 22 %. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Przez świadczenie usług, o którym mowa w tym przepisie, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).
Według dyspozycji art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, nie zalicza się: budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²; lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m². W przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej – art. 41 ust. 12c ustawy.
Ponadto zgodnie z § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), stawkę podatku obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do: robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiektów sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, obiektów budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy, lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty i remonty, obiekty lub ich części oraz lokale nie są objęte tą stawką na podstawie art. 41 ust. 12-12c ustawy.
Z treści art. 2 pkt 12 ustawy wynika, iż przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Z unormowań zawartych w przytoczonych przepisach wynika zatem, iż 7% stawka podatku od towarów i usług, znajduje zastosowanie w odniesieniu do budowy a także robót budowlano -montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych w obiektach budownictwa mieszkaniowego, zarówno objętego społecznym programem mieszkaniowym, jak i nieobjętym tym programem.
Ponieważ obniżona do 7% stawka podatku przewidziana jest obecnie jedynie dla usług budowlanych oraz dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, nie dotyczy natomiast materiałów budowlanych. Zatem stosowanie prawidłowej stawki podatku wymaga ustalenia czy podatnik dokonuje dostawy towarów, czy też świadczy usługę. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanego wynika, iż jest producentem wyrobów stolarskich dla budownictwa. Wykonywane przez niego usługi w zakresie produkcji i montażu drewnianych drzwi i schodów, mieszczą się pod symbolem PKWiU 45.42.1 – „Usługi montażowe schodów drewnianych”.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż z klientami podpisuje umowy na wykonanie i montaż przedmiotowych wyrobów, a usługi te świadczone są w budynkach mieszkalnych PKOB 111 i 112 oraz w budynkach niemieszkalnych. Zastosowanie jednej stawki podatku od towarów i usług i opodatkowanie nią zarówno usługi, jak i dostawy materiałów budowlanych wykorzystywanych do wykonania tej usługi uwarunkowane jest zakresem, w jakim prowadzona jest działalność gospodarcza oraz przedmiotem umowy zawartej z inwestorem.
Jeżeli zatem przedmiot prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej obejmuje m.in. działalność usługową w zakresie usług budowlanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego z wyłączeniem lokali użytkowych i przedmiotem zawartych umów jest wykonanie określonej roboty budowlanej z wykorzystaniem własnych materiałów, brak jest podstaw do wyłączenia z wartości usługi kwoty dotyczącej materiałów wykorzystywanych do jej świadczenia. W myśl art. 8 ust. 3 ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji (…).
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług, określoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. (Dz. U. Nr 42, poz. 264 ze zm.) obowiązującym dla celów podatku VAT do dnia 31 grudnia 2008 r., w dziale 45 mieszczą się roboty budowlane.
Dział ten obejmuje: prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych, prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, rozbiórką, odbudową, remontem i konserwacją już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną, instalowanie budynków i budowli z prefabrykatów, instalowanie konstrukcji stalowych.
Grupa 45.4 obejmuje roboty budowlane wykończeniowe. Natomiast pod symbolem PKWiU 45.42.1 ujęto roboty związane z montażem stolarki budowlanej. Podkreślić należy, iż tut. Organ nie jest uprawniony do dokonywania klasyfikacji statystycznych towarów i usług. Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach. W przypadku jakichkolwiek trudności w ustaleniu właściwego grupowania, może się zwrócić o wydanie opinii do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że o ile montaż schodów i drzwi drewnianych wykonywany przez ich producenta, realizowany jest w obiektach budownictwa mieszkaniowego zdefiniowanego w art. 2 pkt 12 ustawy (dział PKOB – 11) i faktycznie stanowi roboty budowlane oraz mieści się we wskazanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji PKWiU 45.42.1, to podlega opodatkowaniu stawką podatku w wysokości 7% (łącznie materiały i robocizna). Natomiast z prawa do zastosowania preferencyjnej 7% stawki wyłączone są usługi wykonywane w lokalach użytkowych i podlegają opodatkowaniu podstawową 22% stawką podatku VAT.
Na marginesie należy zaznaczyć, iż jeżeli Wnioskodawca będzie dokonywał odrębnie dostawy towaru, a następnie odrębnie będzie świadczył usługę montażu, to każde z tych świadczeń, czyli zarówno dostawa towaru jak i świadczenie usługi musi zostać objęte właściwą sobie stawką podatku VAT – z wyszczególnieniem tych czynności opodatkowanych właściwą stawką podatku na wystawionej fakturze VAT. Tut. Organ pragnie zwrócić uwagę, iż z dniem 1 grudnia 2008 r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336).
Zatem, od dnia 1 grudnia 2008 r. w powyższym przypadku znajdzie zastosowanie § 6 ust. 2 ww. rozporządzenia, będący odzwierciedleniem § 5 ust. 1a rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Informuje się, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej stawki podatku dla usługi wyprodukowania i montażu schodów i drzwi drewnianych przez producenta.
Kwestie dotyczące stawki podatku dla sprzedaży gotowych wyrobów bez montażu zostały rozstrzygnięte pismem z dnia 23 grudnia 2008 r. nr ILPP2/443-900/08-5/SJ. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.