INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Fundacji , przedstawione we wniosku z dnia 17 czerwca 2010 r. (data wpływu 21 czerwca 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu „Odnowa i rozwój wsi” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 czerwca 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu „Odnowa i rozwój wsi”. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Fundacja jest czynnym podatnikiem VAT. Prowadzi działalność statutową nieodpłatną, odpłatną i działalność gospodarczą. Działalność gospodarcza to sprzedaż słowników, sponsoring, wynajem lokalu. Jest to działalność opodatkowana VAT.
Działalność statutowa polega na świadczeniu usług z zakresu ochrony zdrowia (hipoterapia, gabinet rehabilitacyjny), pomoc osobom znajdującym się w trudnej sytuacji, organizacja koncertów, spotkań, konferencji, wystaw, pokazów, a także wspieranie działań kulturalnych oraz artystycznych. Jest to działalność zwolniona od VAT. Fundacja buduje w ramach działań statutowych ośrodek rehabilitacyjny dla dzieci niepełnosprawnych. W dniu X października 2009 r. podpisała projekt w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi”, objętego PROW na lata 2007-2013. Ma on na celu ukończenie remontu stajni z ujeżdżalnią oraz budowę placu zabaw, boiska wraz z zagospodarowaniem terenu.
Wybudowanie tych obiektów ma podnieść atrakcyjność turystyczną wsi, podnieść standard świadczonych usług dla turystów odwiedzających wieś, umożliwić rozwój hipiki oraz hipoterapii we wsi, pozwalając na rozwój lokalnego rynku pracy. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Fundacja ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu „Odnowa i rozwój wsi” w ramach PROW 2007-2013? Zdaniem Wnioskodawcy, dotacja otrzymana na realizację projektu „Odnowa i rozwój wsi” ma na celu budowę środka trwałego – stajnia z ujeżdżalnią. Ośrodek rehabilitacyjny będzie świadczył usługi zwolnione od VAT w zakresie ochrony zdrowia.
Dotacja ta w żaden sposób nie wpłynie na poziom cen świadczonych usług. Nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT, a podatek naliczony wynikający z faktur VAT dokumentujących nabycie towarów i usług w ramach realizacji projektu, nie będzie podlegał odliczeniu. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy).
W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…). Jak wynika z powyższego: prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje czynnym podatnikom VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi „w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych”. Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany wyłącznie z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli np. w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku. Z opisu sprawy wynika, iż w 2009 r. Fundacja podpisała projekt w ramach działania „Odnowa i rozwój wsi” PROW na lata 2007 -2013. Ma on na celu ukończenie remontu stajni z ujeżdżalnią oraz budowę placu zabaw, boiska wraz z zagospodarowaniem terenu.
Obiekty te mają podnieść atrakcyjność turystyczną wsi, podnieść standard świadczonych usług dla turystów odwiedzających wieś, umożliwić rozwój hipiki oraz hipoterapii we wsi, pozwalając na rozwój lokalnego rynku pracy. Jak poinformował Wnioskodawca, wydatki związane z przedmiotowym projektem będą miały związek ze sprzedażą zwolnioną od podatku od towarów i usług. Z uwagi zatem na fakt, iż efekty uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowego projektu nie będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych, w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania cytowany art. 86 ust. 1 ustawy.
Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż Fundacja nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu „Odnowa i rozwój wsi” w ramach PROW 2007 2013. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Dodatkowo informuje się, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego.
Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem - nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14f § 2 Ordynacji podatkowej - rozpatrzone. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.