INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko , przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2010 r. (data wpływu 19 stycznia 2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 19 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odliczenia podatku VAT. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest jednostką budżetową samorządu terytorialnego Gminy , powołaną Uchwałą Rady Miejskiej do prowadzenia inwestycji w ramach inwestorstwa zastępczego w imieniu i na rzecz Gminy i jej jednostek organizacyjnych.
Dodatkowo, Uchwałą Rady Miejskiej, uzyskał on prawo do prowadzenia działalności w formie zastępstwa na rzecz innych podmiotów niż Gmina w tym zakresie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiada swój NIP, z tytułu prowadzonej działalności uzyskuje przychody i od tej działalności odprowadza podatek od towarów i usług. W 2009 r. Zainteresowany zakończył realizację zadania inwestycyjnego, aplikowanego do współfinansowania przez Unię Europejską ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa na lata 2007-2013, Działanie 7.2. „Rozwój infrastruktury placówek edukacyjnych”, oraz ze środków finansowych Gminy .
Faktury za wykonanie prac na obiekcie wystawiane są przez wykonawców na Wnioskodawcę. Zadanie polegało na budowie Zespołu Szkolno-Przedszkolnego z podziałem na: szkołę i 4-oddziałowe przedszkole, blok sportowy, blok żywienia, szatnie, sanitariaty, świetlicę szkolną i środowiskową, bibliotekę oraz pomieszczenia dla rady osiedla i strażnika osiedla. w ramach zagospodarowania terenu wybudowano: boisko wielofunkcyjne, parking, wydzielony plac zabaw dla przedszkola, ogródek doświadczalny. Zespół jest obiektem energooszczędnym.
Główne cele zadania: podniesienie poziomu kształcenia dzieci i młodzieży na terenie, dostosowanie infrastruktury edukacyjnej, w tym bazy sportowej, do obecnych standardów w zakresie nauczania oraz wykorzystanie nowoczesnych technologii i odnawialnych źródeł energii dla potrzeb edukacyjnych. Po zakończeniu zadania inwestycyjnego użytkownikiem i gospodarzem obiektu będzie nowopowstały Zespół Szkolno-Przedszkolny, jednostka samorządowa Gminy, posiadająca obiekt w ewidencji środków trwałych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Zainteresowany ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z tytułu prowadzonej działalności, o kwotę podatku naliczonego, zawartego w fakturach za wykonane prace w ramach zadania, aplikowanego do współfinansowania przez Unię Europejską ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa na lata 2007-2013, Działanie 7.2. „Rozwój infrastruktury placówek edukacyjnych”, oraz ze środków finansowych Gminy? Zdaniem Wnioskodawcy, kwoty podatku od towarów i usług, zawarte w fakturach za wykonanie prac budowlanych, wystawionych na niego, nie podlegają odliczeniu, gdyż nie prowadzi on w tym zakresie działalności opodatkowanej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem, wskazanym w § 12 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 224, poz. 1799).
Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. u. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (…) - art. 7 ust. 1 ww. ustawy. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką budżetową samorządu terytorialnego Gminy , powołaną Uchwałą Rady Miejskiej do prowadzenia inwestycji w ramach inwestorstwa zastępczego w imieniu i na rzecz Gminy i jej jednostek organizacyjnych. Dodatkowo, uzyskał on prawo do prowadzenia działalności w formie zastępstwa na rzecz innych podmiotów niż Gmina . w tym zakresie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, posiada swój NIP, z tytułu prowadzonej działalności uzyskuje przychody i od tej działalności odprowadza podatek od towarów i usług.
Zainteresowany w roku 2009 zakończył realizację zadania inwestycyjnego , aplikowanego do współfinansowania przez Unię Europejską ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa na lata 2007-2013, Działanie 7.2. „Rozwój infrastruktury placówek edukacyjnych” oraz ze środków finansowych Gminy. Faktury za wykonanie prac na obiekcie wystawiane są przez wykonawców na Wnioskodawcę.
Zadanie polegało na budowie Zespołu Szkolno-Przedszkolnego z podziałem na: szkołę i 4-oddziałowe przedszkole, blok sportowy, blok żywienia, szatnie, sanitariaty, świetlicę szkolną i środowiskową, bibliotekę oraz pomieszczenia dla rady osiedla i strażnika osiedla. w ramach zagospodarowania terenu wybudowano: boisko wielofunkcyjne, parking, wydzielony plac zabaw dla przedszkola, ogródek doświadczalny. Po zakończeniu zadania inwestycyjnego użytkownikiem i gospodarzem obiektu będzie nowopowstały Zespół Szkolno-Przedszkolny jednostka samorządowa Gminy posiadająca obiekt w ewidencji środków trwałych.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W przedmiotowej sprawie, jak wskazuje Zainteresowany, nie spełnia on tego warunku, ponieważ nie prowadzi w tym zakresie działalności opodatkowanej, a użytkownikiem i gospodarzem będzie nowopowstały Zespół Szkolno-Przedszkolny.
Reasumując, w przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach za wykonane prace w ramach zadania, aplikowanego do współfinansowania przez Unię Europejską ze środków Regionalnego Programu Operacyjnego dla Województwa na lata 2007-2013, Działanie 7.2. „Rozwój infrastruktury placówek edukacyjnych”, oraz ze środków finansowych Gminy.” Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Dodatkowo tut.
Organ informuje, iż w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego przez Zespół Szkolno-Przedszkolny zostało wydane postanowienie z dnia 3 marca 2010 r. nr ILPP2/443-92/10-3/MR. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.