INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki jawnej, przedstawione we wniosku z dnia 10 czerwca 2011 r. (data wpływu 14 czerwca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 29 sierpnia 2011 r. (data wpływu 31 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 czerwca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 29 sierpnia 2011 r. (data wpływu 31 sierpnia 2011 r.) o uiszczenie brakującej opłaty oraz doprecyzowanie przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Osoby fizyczne (…) występujące w 1998 r. jako wspólnicy spółki cywilnej, zakupili od osoby prawnej – Spółdzielni Pracy – dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, budynek mieszkalny z X lokalami mieszkalnymi o łącznej powierzchni użytkowej 316,78 m2 oraz grunt pod ww. budynkiem o powierzchni 470 m2. Na podstawie aktu notarialnego wystawiona została faktura VAT na sprzedaż budynku i gruntu ze stawkami VAT – zwolnione. Wydanie nieruchomości nastąpiło do dnia 1 lipca 1998 r. Budynek mieszkalny i grunt wprowadzono do ewidencji środków trwałych spółki.
Od dnia przyjęcia do dnia 31 grudnia 2000 r. Spółka przeprowadziła prace budowlane i instalacyjne – ulepszenie – podnoszące wartość obiektu o 48,6%. Od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia złożenia niniejszego wniosku, Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie obiektu, za wyjątkiem koniecznych napraw i remontów – minęło już 5 lat od ostatniego ulepszenia. W latach 2000 do 2005 lokale znajdujące się w ww. nieruchomości wynajmowane były na cele biurowe i mieszkalne a od końca 2005 r. tylko na cele mieszkalne.
Najemcy lokali niemieszkalnych otrzymywali za powyższą usługę najmu – faktury wg stawki obowiązującej, tj. 22 %, natomiast najemcy lokali mieszkalnych otrzymywali za usługę najmu – faktury VAT wg stawki – zwolnione. Obecnie budynek jest niezamieszkały, a Spółka zamierza sprzedać budynek mieszkalny łącznie z gruntem dla innej firmy będącej osobą prawną. W uzupełnieniu wniosku Zainteresowany wskazał, że od nakładów powodujących zwiększenie wartości początkowej budynku mieszkalnego, Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zwiększenie wartości obiektu dokonano w wysokości netto poniesionych nakładów. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Wg jakiej stawki VAT należy fakturować odbiorcę przy sprzedaży ww. budynku mieszkalnego i gruntu? Czy sprzedaż gruntu jest tak samo opodatkowana jak sprzedaż budynku mieszkalnego? Zdaniem Wnioskodawcy, przy sprzedaży nieruchomości, powinna być zastosowana stawka VAT-zwolniona – na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a z uwzględnieniem art. 43 ust. 7a ustawy VAT, bądź art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT (minęło 5 lat od daty ostatniego ulepszenia).
Natomiast w przypadku dostawy budynków trwale związanych z gruntem, na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy VAT, z podstawy opodatkowania nie wydziela się wartości gruntu i całość obrotu należy traktować jako obrót z tytułu sprzedaży nieruchomości ze stawką VAT-zwolnione. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast w świetle art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, podstawowa stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Wskazać również należy, iż na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział stawki preferencyjne oraz zwolnienie od podatku.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy: dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata. Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie – rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich: wybudowaniu lub ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Użyte w art. 2 pkt 14 ustawy, sformułowanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu wskazuje na katalog czynności wymienionych w art. 5 ustawy, czyli dana czynność musi podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, choć nie jest konieczne, aby faktycznie był naliczony podatek od tej czynności – może to być czynność zwolniona od podatku. Z analizy definicji pierwszego zasiedlenia wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką można rozumieć m.in. objęcie we władanie budynku, budowli lub ich części przez pierwszego nabywcę lub pierwszego użytkownika.
Przedmiotowa nieruchomość nie musi być faktycznie zamieszkała, lecz winna być przejęta przez nabywcę do użytkowania. Wydanie przedmiotowego obiektu nabywcy winno nastąpić w ramach wykonania przez sprzedającego czynności podlegających opodatkowaniu. Ponadto, z powyższej definicji wynika, iż oddanie do użytkowania powinno nastąpić w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu, a za taką należy rozumieć nie tylko umowę sprzedaży, ale także umowy najmu i dzierżawy podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT.
Zatem, należy uznać za pierwsze zasiedlenie moment oddania budynku do użytkowania pierwszemu najemcy (dzierżawcy) lub sprzedaż w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, w tym również zwolniona. Z wniosku wynika, że Wnioskodawca, zakupił od osoby prawnej – Spółdzielni Pracy – dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej, budynek mieszkalny z X lokalami mieszkalnymi o łącznej powierzchni użytkowej 316,78 m2 oraz grunt pod ww. budynkiem o powierzchni 470 m2. Na podstawie aktu notarialnego wystawiona została faktura VAT na sprzedaż budynku i gruntu ze stawkami VAT – zwolnione.
Wydanie nieruchomości nastąpiło do dnia 1 lipca 1998 r. Budynek mieszkalny i grunt wprowadzono do ewidencji środków trwałych spółki. Od dnia przyjęcia do dnia 31 grudnia 2000 r. Spółka przeprowadziła prace budowlane i instalacyjne – ulepszenie – podnoszące wartość obiektu o 48,6%. Od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia złożenia niniejszego wniosku, Spółka nie ponosiła wydatków na ulepszenie obiektu, za wyjątkiem koniecznych napraw i remontów – minęło już 5 lat od ostatniego ulepszenia. W latach 2000 do 2005 lokale znajdujące się w ww. nieruchomości wynajmowane były na cele biurowe i mieszkalne a od końca 2005 r. tylko na cele mieszkalne.
Najemcy lokali niemieszkalnych otrzymywali za powyższą usługę najmu – faktury wg stawki obowiązującej, tj. 22%, natomiast najemcy lokali mieszkalnych otrzymywali za usługę najmu – faktury VAT wg stawki – zwolnione. Obecnie budynek jest niezamieszkały, a spółka zamierza sprzedać budynek mieszkalny łącznie z gruntem dla innej firmy będącej osobą prawną. W konsekwencji należy stwierdzić, że przedmiotowy budynek mieszkalny po ulepszeniu przekraczającym 30% jego wartości początkowej (do 31 grudnia 2000 r.) został oddany pierwszemu użytkownikowi w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu (był wynajmowany w latach 2000-2005 na cele biurowe i mieszkalne, a od 2005 tylko na cele mieszkalne).
Tym samym w momencie oddania go w najem doszło do pierwszego zasiedlenia, a okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a planowaną sprzedażą przekroczy 2 lata. Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że nie zostaną spełnione warunki do wyłączenia ze zwolnienia planowanej sprzedaży budynku. Tym samym przy dostawie przedmiotowego budynku Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Ponadto, należy wskazać, iż opodatkowanie dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy, zgodnie z którym, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony. Reasumując, przy sprzedaży ww. budynku Zainteresowany będzie mógł korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, natomiast sprzedaż gruntu, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek również będzie korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29 ust. 5 ustawy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Tut. Organ informuje ponadto, że w zakresie zdarzenia przyszłego dotyczącego sposobu ustalenia wskaźnika struktury w związku ze sprzedażą zwolnioną w dniu 19 września 2011 r. zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie nr ILPP2/443-943/11-5/AD. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.