INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2009 r. (data wpływu 21 lipca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 18 września 2009 r. (data wpływu 21 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 21 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 18 września 2009 r. (data wpływu 21 września 2009 r.) o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą. Podstawową działalnością jest sprzedaż paliw płynnych. Zainteresowany posiada kilka punktów sprzedaży.
Jeden z punktów został nabyty w dniu 30 stycznia 1996 r. od RSP, jako nieruchomość zabudowaną budynkami gospodarczymi za łączną kwotę XX zł. Na kwotę tą składała się wartość gruntu XX zł oraz wartość budynków XX zł, w tym podatek VAT który został odliczony. W 1999 r. Wnioskodawca zakończył budowę pawilonu sprzedaży stacji paliw, który był budowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nakłady na tę inwestycję wyniosły XX zł netto przy czym podatek naliczony został odliczony. W 2000 r. teren przy stacji paliw został utwardzony, a wartość tej inwestycji wyniosła XX zł przy czym podatek naliczony od tej inwestycji został odliczony.
Do chwili obecnej Zainteresowany prowadził tam działalność opodatkowaną. Jednak w połowie lipca wynajął tenże punkt handlowy, a w niedalekiej przyszłości ma zamiar sprzedać ww. nieruchomość. Z działki zakupionej w 1996 r. zostanie wydzielona inna działka na której znajduje się budynek stacji paliw oraz teren utwardzony co zostaje sprzedane wraz z wyposażeniem (dystrybutory).
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany poinformował, iż przedmiotem transakcji sprzedaży będzie wydzielona część działki zakupionej w dniu 30 stycznia 1996 r., która została częściowo utwardzona w 2000 r. co zostało przyjęte jako budowla oraz pawilon sprzedaży stacji paliw wraz z wyposażeniem wybudowany i oddany do użytkowania w 1999 r. Zainteresowany sądzi, iż sprzedaż pawilonu sprzedaży jak również budowli – terenu utwardzonego dokonana jest w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ budynek jak i budowla wybudowane przez niego obecnie są wydzierżawione potencjalnemu nabywcy.
Przed pierwszym zasiedleniem, a dostawą zarówno budynku sprzedaży jak i budowli – terenu utwardzonego nie upłynął okres 2 lat, ponieważ ww. nieruchomości są wynajmowane od 15 lipca 2009 r. Od czasu oddania do użytkowania pawilonu sprzedaży, tj. od roku 1999 jak również utwardzonego terenu oddanego do użytkowania w 2000 r. nie zostały poczynione żadne nakłady inwestycyjne polegające na ulepszeniu ww. obiektów. Od 1999 r. czyli od oddania do użytkowania do lipca 2009 r. na budynku sprzedaży nie były poczynione przez Zainteresowanego żadne nakłady inwestycyjne polegające na ulepszeniu, jak również obiekt ten był wykorzystywany od 1999 r. do lipca 2009 r. do prowadzenia działalności gospodarczej.
Tak samo teren utwardzony od 2000 r. do lipca 2009 r. nie podlegał żadnemu ulepszeniu i był wykorzystywany przez niego cały okres do prowadzenia działalności gospodarczej, czyli od oddania do użytkowania minął okres dłuższy niż 5 lat. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy sprzedaż gruntu wraz z budynkami, budowlami i wyposażeniem (dystrybutorami) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja ta powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Wyposażenie powinno być opodatkowane, ponieważ przy zakupie został odliczony podatek VAT.
Sprzedaż nieruchomości powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług i usług, ponieważ przy nabyciu nieruchomości został odliczony podatek VAT, a nakłady inwestycyjne poczynione w 1999 r. i 2000 r., a dotyczące budynku stacji paliw znacznie przekroczyły wartość początkową stacji paliw nabytej w 1996 r. a podatnik miał prawo do odliczenia podatku należnego i z niego skorzystał. Nie będzie miało w tym przypadku zastosowanie prawa wyboru zwolnienia lub opodatkowania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Z cytowanego wyżej brzmienia definicji towaru wynika, iż sformułowanie „ich części” odnosi się do budynków oraz budowli. Wobec powyższego, na podstawie przepisu art. 2 pkt 6 ustawy, towarem jest również część budynku, budowli.
Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności – art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 1964 r. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Tym samym, przedmiotowe nieruchomości i dystrybutory spełniają definicję towaru. Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi być wykonana przez podatnika.
Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza” na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy. Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą.
Podstawową działalnością jest sprzedaż paliw płynnych. Zainteresowany nabył w 1996 r. jako nieruchomość zabudowaną budynkami gospodarczymi za łączną kwotę XX zł. Na kwotę tą składała się wartość gruntu oraz wartość budynków, w tym podatek VAT który został odliczony. W 1999 r. Wnioskodawca zakończył budowę pawilonu sprzedaży stacji paliw, który był budowany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Nakłady na tę inwestycję wyniosły XX zł netto przy czym podatek naliczony został odliczony. W 2000 r. teren przy stacji paliw został utwardzony wartość inwestycji wyniosła XX zł przy czym podatek naliczony od tej inwestycji został odliczony.
Do chwili obecnej Zainteresowany prowadził tam działalność opodatkowaną. Jednak w połowie lipca wynajął tenże punkt handlowy, a w niedalekiej przyszłości ma zamiar sprzedać ww. nieruchomość. Oznacza to, że nieruchomości (pawilon wraz z gruntem i utwardzony grunt) oraz dystrybutory mają związek z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. Tym samym, ich dostawa nie podlega wyłączeniu z zakresu opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Zatem, w świetle wyżej przytoczonych przepisów sprzedaż gruntu wraz z budynkami, budowlami oraz wyposażenie (dystrybutory) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Należy podkreślić, że niniejsza interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w stanowisku Wnioskodawcy, które nie zostały objęte pytaniem – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14c ust. 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W interpretacji udzielono odpowiedzi na postawione pytanie z zakresu opodatkowania.
Natomiast nie odniesiono się do zagadnienia wysokości opodatkowania lub zwolnienia przedmiotowego, gdyż Wnioskodawca na wezwanie w zakresie doprecyzowania czy przedmiotem zapytania Wnioskodawcy – w związku z zaprezentowanym własnym stanowiskiem w sprawie – jest tylko kwestia zakresu opodatkowania czy również wysokość opodatkowania lub zwolnienia przedmiotowego nie udzielił odpowiedzi. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.