INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko X, przedstawione we wniosku z dnia 10 września 2012 r. (data wpływu 14 września 2012 r.) uzupełnionym pismem z dnia 7 listopada 2012 r. (data wpływu 16 listopada 2012 r.) oraz z dnia – brak daty sporządzenia (data wpływu 13 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawnej możliwości odzyskania podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu pn.: „Zakup instrumentów muzycznych i sprzętu nagłaśniającego oraz warsztaty instrumentalne i muzyczne dla młodzieży i dorosłych w celu stworzenia zespołu muzycznego i wokalnego działających przy świetlicy wiejskiej (…)” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 września 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawnej możliwości odzyskania podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu pn.: „Zakup instrumentów muzycznych i sprzętu nagłaśniającego oraz warsztaty instrumentalne i muzyczne dla młodzieży i dorosłych w celu stworzenia zespołu muzycznego i wokalnego działających przy świetlicy wiejskiej w (…)”. Wniosek uzupełniono w dniach 16 listopada 2012 r. oraz 13 grudnia 2012 r. w zakresie przedstawionego stanu faktycznego oraz pytania.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca (dalej Stowarzyszenie) w ramach swoich działań statutowych realizuje projekt współfinansowany z funduszu Unii Europejskiej w ramach działania PROW 2007-2013 wdrażanie LSR pn. „Małe projekty”. Operacja pn.: „Zakup instrumentów muzycznych i sprzętu nagłaśniającego oraz warsztaty instrumentalne i muzyczne dla młodzieży i dorosłych w celu stworzenia zespołu muzycznego i wokalnego działających przy świetlicy wiejskiej w (…)”, zakłada zakup sprzętu, który jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług. Podatek ten jest wliczony jako koszt kwalifikowalny do kosztów operacji.
Zainteresowany wskazał, iż jako Stowarzyszenie nie ma możliwości odzyskania tego podatku. Łączna wartość operacji to 22 143,25 zł, w tym wartość podatku VAT to 3 065,09 zł. Stowarzyszenie planuje w przyszłości składać wnioski na realizację kolejnych projektów, gdzie zaistnieje podobna sytuacja czyli konieczność uzyskania potwierdzenia, że nie ma możliwości odzyskania zapłaconego podatku VAT. Ze złożonego uzupełnienia do wniosku wynika, iż Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT. Efekty realizacji operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
W związku z wymogami formalnymi związanymi z refundacją poniesionych kosztów, Wnioskodawca zwraca się z pytaniem czy możliwe jest odzyskanie podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją obecnego projektu? Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma on możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony ponieważ po stronie obrotów nie wystąpi podatek należny – brak sprzedaży opodatkowanej. Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 16, art. 114. art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towaru oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Zgodnie z powyższymi przepisami obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku należnego uzależnione są od zakresu, w jakim nabywane towary i usługi związane są ze sprzedażą opodatkowaną. W związku z tym, że Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej, ale realizuje statutowe zadania Stowarzyszenia, a przyznane środki przeznacza do realizacji projektu - ustawowo zwolnionego z opodatkowania podatkiem VAT (art. 43 ustawy o VAT) - podatnikowi nie będzie przysługiwało prawo obniżenia i odzyskania podatku należnego o podatek naliczony. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Stosownie do przepisu art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. W myśl art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Z przepisów ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko zarejestrowanym, czynnym podatnikom podatku od towarów i usług oraz jedynie w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tj. takimi, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona w art. 86 ust. 1 ustawy zasada wyłącza więc możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie jest podatnikiem podatku VAT. W ramach działań statutowych realizuje projekt współfinansowany z funduszu Unii Europejskiej w ramach działania PROW 2007-2013 wdrażanie LSR pn. „Małe projekty”.
Operacja pn.: „Zakup instrumentów muzycznych i sprzętu nagłaśniającego oraz warsztaty instrumentalne i muzyczne dla młodzieży i dorosłych w celu stworzenia zespołu muzycznego i wokalnego działających przy świetlicy wiejskiej (…)”, zakłada zakup sprzętu, który jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług. Efekty realizacji tej operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby zakupywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi czynnymi podatnikami podatku VAT. W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Zainteresowany nie jest podatnikiem podatku VAT a efekty realizacji operacji nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Zatem, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji ww. projektu.
W zakresie przedmiotowych wydatków Wnioskodawca nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 ze zm.). Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawnej możliwości odzyskania podatku naliczonego od zakupów związanych z realizacją projektu pn.: „Zakup instrumentów muzycznych i sprzętu nagłaśniającego oraz warsztaty instrumentalne i muzyczne dla młodzieży i dorosłych w celu stworzenia zespołu muzycznego i wokalnego działających przy świetlicy wiejskiej (…)”. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.