INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki cywilnej, przedstawione we wniosku z dnia z dnia 22 lipca 2009 r. (data wpływu 24 lipca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 21 września 2009 r. (data wpływu 23 września 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Wzrost (…) ” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku VAT w związku z realizacją projektu pn. „Wzrost (…)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 21 września 2009 r. (data wpływu 23 września 2009 r.) o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Celem złożenia wniosku o wydanie interpretacji podatkowej jest zdefiniowanie możliwości prawnej odzyskania podatku od towarów i usług w związku z przedstawionymi poniżej zakupami towarów i usług: 1. Zakup towarów i usług związanych z budową obiektu hotelowo-gastronomicznego w tym: Zadanie 1: Zakup towarów i usług związanych z wykonaniem prac ziemnych oraz wykonaniem przyłącza do budynku.
Zadanie 2: Zakup towarów i usług związanych z wykonaniem robót budowlanych polegających na wzniesieniu konstrukcji obiektu budowlanego zgodnie z projektem budowlanym i wydaną decyzją budowlaną: ściany nośne i ściany działowe, wieńce i stropy 1 poziom, więźba dachowa, murłaty, więzary, wieńce i stropy 2 poziom, pokrycie dachowe, obróbki blacharskie, tynki zewnętrzne. Zadanie 3: Zakup towarów i usług związanych z wykonaniem robót instalacyjnych: instalacje wodno -kanalizacyjne, elektryczne, hydrauliczne, klimatyzacyjne i wentylacyjne.
Zadanie 4: Zakup towarów i usług związanych z wykonaniem robót wykończeniowych: tynki, posadzki, glazura, terakota, armatura i biały montaż, malowanie i tapetowanie, pokrycie podłóg, montaż punktów świetlnych i osprzętu elektrycznego. 2. Zakup towarów i usług związanych z wyposażeniem obiektu hotelowo-gastronomicznego w tym: zakupy małego i dużego sprzętu AGD do gastronomii, sprzętu multimedialnego oraz RTV, mebli hotelowych oraz schodowej windy dla niepełnosprawnych. 3. Zakup towarów i usług związanych z zagospodarowaniem terenu wokół obiektu, tj. niwelacja i ogrodzenie terenu, wykonanie parkingów, prace ogrodowe.
4. Zakup towarów i usług związanych z przystosowaniem terenu wokół obiektu do funkcji rekreacyjnych: budowa hipodromu oraz zaplecza dla koni, budowa garażu dla wypożyczalni rowerów oraz zakup rowerów, budowa zewnętrznej sceny, zakup i montaż oświetlenia sceny. 5. Zakup towarów i usług związanych z przygotowaniem działań promocyjnych, tablice informacyjne, strona internetowa, drukowane materiały reklamowe.
W uzupełnieniu do wniosku, Zainteresowany wskazał, że: planowane zakupy są objęte programem poakcesyjnym, wnioskuje o dofinansowanie projektu w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Działania III.5: Infrastruktura Turystyczno-Rekreacyjna Oś Priorytetowa III: Gospodarka, innowacyjność, przedsiębiorczość Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, nazwa przedmiotowego projektu brzmi: „Wzrost (…)”, efekt projektu będzie wykorzystywany przez Wnioskodawcę i będzie służył czynnościom opodatkowanym (usługa gastronomiczna, usługa hotelowa, wypożyczalnia rowerów, etc.). W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w związku z realizacją opisanego projektu, dofinansowywanego ze środków Unii Europejskiej, istnieje prawna możliwość odzyskania podatku od towarów i usług (VAT)? Zdaniem Wnioskodawcy, będącego płatnikiem VAT, poniesione przez niego koszty związane z realizacją opisanego przedsięwzięcia stanowią kategorię kosztów, które kwalifikują się do odzyskania podatku od towarów i usług, zgodnie z ustawą o podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z brzmieniem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).
Art. 86 ust. 1 ustawy stanowi, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Z opisu zawartego we wniosku wynika, że Wnioskodawca – jako podatnik podatku VAT – zamierza wystąpić o dofinansowanie projektu w ramach Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, Działania III.5: Infrastruktura Turystyczno-Rekreacyjna Oś Priorytetowa III: Gospodarka, innowacyjność, przedsiębiorczość Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013 pn.
„Wzrost (…) ”. Efekty uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowego projektu służyć będą Wnioskodawcy wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Z uwagi zatem na fakt, iż efekty uzyskane w wyniku realizacji przedmiotowego projektu będą służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych – jak wskazał we wniosku Zainteresowany – w przedmiotowej sprawie znajdzie zastosowanie cytowany na wstępie art. 86 ust. 1 ustawy.
Z kolei, na mocy art. 87 ust. 1 ustawy, w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następny okres lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zwrot różnicy podatku, z zastrzeżeniem ust. 6, następuje w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, wskazane w zgłoszeniu indentyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach (…) – art. 87 ust. 2 ustawy. Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, iż Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz zwrotu różnicy tego podatku na rachunek bankowy, wynikającego z faktur zakupu towarów związanych z realizacją projektu pn.
„Wzrost (…) ”, ze względu na fakt, iż poniesione wydatki służyć będą Zainteresowanemu do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.