INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U.
Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko X, przedstawione we wniosku z 1 października 2013 r. (data wpływu 9 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od należnego lub zwrotu różnicy podatku VAT w związku z ponoszonymi wydatkami na realizację projektu „Bądź przedsiębiorczy!” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 9 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od należnego lub zwrotu różnicy podatku VAT w związku z ponoszonymi wydatkami na realizację projektu „Bądź przedsiębiorczy!”. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest osobą prawną zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług.
Wnioskodawca realizuje Projekt „Bądź przedsiębiorczy!” w partnerstwie z Fundacją X, w ramach Priorytetu VIII „Regionalne kadry gospodarki”, Działania 8.1 „Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie”, Poddziałania 8.1.2 „Wsparcie procesów adaptacyjnych i modernizacyjnych w regionie” Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, na podstawie umowy o dofinansowanie nr (…). W ramach Projektu Wnioskodawca będzie organizował: szkolenia, doradztwo, poradnictwo zawodowe, wsparcie szkoleniowo-doradcze oraz pośrednictwo pracy i wsparcie psychologiczne.
Wszelkie powyższe świadczenia dla Uczestników Projektu są bezpłatne i stanowią pomoc de minimis udzielaną zgodnie z przepisami Rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego w sprawie udzielania pomocy publicznej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki z dnia 15 grudnia 2010 r. (Dz.U. Nr 239, poz. 1598). W ramach wykonywania zadań służących realizacji Projektu, Wnioskodawca pokrywa: koszty wynajmu sal szkoleniowych, wynagrodzenia trenerów i doradców, zakupu materiałów szkoleniowych, wyżywienia uczestników w trakcie szkoleń, pokrycia kosztów dojazdów Uczestników Projektu do miejsca prowadzenia szkoleń i doradztwa zgodnie z postanowieniami regulaminu oraz umowy o dofinansowanie projektu.
Usługi i towary nabywane są przez Zainteresowanego na podstawie umów cywilnoprawnych i dokumentowane są fakturami VAT wystawianymi przez kontrahentów. Zapłata za faktury jest dokonywana w całości ze środków pochodzących z dofinansowania. Projekt jest współfinansowany przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Zakupione towary oraz usługi będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby realizacji Projektu, tj. udzielenie wsparcia Uczestnikom Projektu. Zakupione mienie nie będzie wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Projekt nie zakłada generowania zysków z realizacji.
Beneficjenci ostateczni (Uczestnicy Projektu) nie będą ponosili żadnych kosztów w związku z uczestnictwem w Projekcie, a wszelkie usługi będą im świadczone nieodpłatnie w ramach pomocy de minimis. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca ma prawo do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od należnego lub zwrotu różnicy podatku VAT w związku z ponoszonymi wydatkami na realizację projektu „Bądź przedsiębiorczy!”, w ramach Priorytetu VIII „Regionalne kadry gospodarki”, Działania 8.1 „Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie”, Poddziałania 8.1.2 „Wsparcie procesów adaptacyjnych i modernizacyjnych w regionie” Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, na podstawie umowy o dofinansowanie nr (…)? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z dyspozycją przepisu art. 86 ust. 1 ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.
Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje podatnikowi, który spełnia łącznie dwa kryteria: posiadanie statusu podatnika, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, a zatem statusu czynnego podatnika podatku VAT, oraz wykorzystywanie towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych. Realizacja pierwszej przesłanki nie budzi wątpliwości, bowiem Wnioskodawca niezależnie od realizacji Projektu prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem VAT. Wątpliwości Zainteresowanego budzi zastosowanie drugiej z przesłanek, bowiem pojęcie to nie zostało dookreślone przez ustawodawcę.
Pomocne przy ustaleniu na czym polegać ma „wykorzystywanie towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych” i jaki zakres tego wykorzystania pozwala na odliczenie podatku, może być odwołanie się do treści art. 168 dyrektywy 2006/112, na którym oparta jest polska regulacja i który w zdaniu wstępnym, przewiduje, że: „jeżeli towary i usługi wykorzystywane są na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika, podatnik jest uprawniony, w państwie członkowskim, w którym dokonuje tych transakcji, do odliczenia następujących kwot od kwoty VAT, którą jest zobowiązany zapłacić: [...] (dalej określane są kwoty podatku naliczonego)”.
W literaturze wskazuje się, że celem dyrektywy było przyznanie prawa do odliczenia podatku naliczonego jedynie w zakresie, w jakim zakupy związane są z opodatkowaną działalnością gospodarczą. Zakres odliczenia podatku naliczonego powinien zatem odpowiadać zakresowi wykorzystania zakupionych towarów, czy usług do wykonywania opodatkowanej działalności gospodarczej. Należy zwrócić uwagę na fakt, że art. 86 ust. 1 VATU nie precyzuje, jaką formę przybierać ma związek pomiędzy sprzedażą opodatkowaną i zakupami a ustawodawca nie określił żadnych granic związku zakupów ze sprzedażą opodatkowaną.
„Jedynym kryterium w tym zakresie powinno być zatem istnienie racjonalnego związku pomiędzy zakupem a opodatkowaną działalnością gospodarczą podatnika. Tak długo, jak dany zakup przyporządkowany jest prowadzeniu działalności gospodarczej, opodatkowanej VAT, przedsiębiorcy powinno przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego”. (por. J. Martini, P. Skorupa, M. Wojda, VAT 2010. Komentarz. Wyd. 2. Warszawa 2010). Z powyższym stanowiskiem koresponduje wyrok TSUE z 4 października 2012 r. w sprawie C-550/11PIGI – Pavleta Dimova ET v. Direktor na Direktsia „Obzhalvane I upravlenie na izpalnenieto” – Varna pri Tsentralno upravlenle na Natsionalnata agentsia za prihodite (Zb.Orz. 2012).
Trybunał stwierdził bowiem, że: „decydującym kryterium powstania prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT jest rzeczywisty lub zamierzony sposób użytkowania nabytych towarów lub usług. Ten sposób użytkowania determinuje bowiem prawo podatnika do dokonanego pierwotnie odliczenia oraz zakres ewentualnych korekt, jakie muszą nastąpić na podstawie art. 185-187 dyrektywy 2006/112”. Jak już zostało wskazane, Wnioskodawca zamierza przeznaczyć zakupione towary oraz usługi wyłącznie na cele realizacji Projektu, czyli udzielnie nieodpłatnego wsparcia Uczestnikom Projektu – pomocy de minimis i w ten sposób zostaną one w całości skonsumowane.
Zainteresowany nie będzie wykorzystywał nabytych towarów ani usług na cele związane z odrębną od Projektu działalnością gospodarczą. Podkreślić także należy, że Wnioskodawca nie będzie wystawiał faktur VAT Uczestnikom Projektu za wykonywane na ich rzecz świadczenia (szkolenia, doradztwo zawodowe), gdyż są to świadczenia nieodpłatne finansowane ze środków unijnych. Wobec powyższego, w ocenie Zainteresowanego, nie można uznać, że towary i usługi nabywane przez Wnioskodawcę na potrzeby realizacji Projektu nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych w jakimkolwiek zakresie.
Zainteresowanemu nie przysługuje zatem uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego na podstawie przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Tożsame stanowisko wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji Indywidualnej z 10 września 2013 r. sygnatura IPTPP2/443-509/13-6/JN, gdzie Dyrektor uznał, że: „Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia lub zwrotu podatku VAT w związku z realizacją projektu, ponieważ – jak wskazał Zainteresowany – wydatki ponoszone w ramach realizacji tego projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.
Stanowisko to zostało podtrzymane w interpretacji z 19 września 2013 r. sygnatura IPTPP4/443-417/13-4/ALN. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
W myśl art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, w brzmieniu do 31 grudnia 2013 r. – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu – z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Stosownie do treści art. 87 ust. 1 ustawy – w przypadku gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi. Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej. Wskazać należy, że w podatku od towarów i usług obowiązuje zasada tzw. „niezwłocznego odliczenia podatku naliczonego”. Zasada ta wyraża się tym, że podatnik, aby skorzystać z prawa do odliczenia, nie musi czekać aż nabyty towar lub usługa zostaną odsprzedane lub efektywnie wykorzystane na potrzeby działalności opodatkowanej.
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych. Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy – zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Natomiast, w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy, w brzmieniu do 31 grudnia 2013 r. – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.
Jak wskazano wyżej, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. A zatem, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest osobą prawną zarejestrowaną jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. Zainteresowany realizuje Projekt „Bądź przedsiębiorczy!” w partnerstwie z Fundacją X, w ramach Priorytetu VIII „Regionalne kadry gospodarki”, Działania 8.1 „Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie”, Poddziałania 8.1.2 „Wsparcie procesów adaptacyjnych i modernizacyjnych w regionie” Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, na podstawie umowy o dofinansowanie nr POKL.08.01.02-30-089/12. W ramach Projektu Wnioskodawca będzie organizował: szkolenia, doradztwo, poradnictwo zawodowe, wsparcie szkoleniowo-doradcze oraz pośrednictwo pracy i wsparcie psychologiczne.
Wszelkie powyższe świadczenia dla Uczestników Projektu są bezpłatne i stanowią pomoc de minimis udzielaną zgodnie z przepisami Rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego w sprawie udzielania pomocy publicznej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. W ramach wykonywania zadań służących realizacji Projektu, Spółka pokrywa: koszty wynajmu sal szkoleniowych, wynagrodzenia trenerów i doradców, zakupu materiałów szkoleniowych, wyżywienia uczestników w trakcie szkoleń, pokrycia kosztów dojazdów Uczestników Projektu do miejsca prowadzenia szkoleń i doradztwa zgodnie z postanowieniami regulaminu oraz umowy o dofinansowanie projektu.
Usługi i towary nabywane są przez Zainteresowanego na podstawie umów cywilnoprawnych i dokumentowane są fakturami VAT wystawianymi przez kontrahentów. Zapłata za faktury jest dokonywana w całości ze środków pochodzących z dofinansowania. Projekt jest współfinansowany przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego. Zakupione towary oraz usługi będą wykorzystywane wyłącznie na potrzeby realizacji Projektu, tj. udzielenie wsparcia Uczestnikom Projektu. Zakupione mienie nie będzie wykorzystywane na potrzeby działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Projekt nie zakłada generowania zysków z realizacji.
Beneficjenci ostateczni (Uczestnicy Projektu) nie będą ponosili żadnych kosztów w związku z uczestnictwem w Projekcie, a wszelkie usługi będą im świadczone nieodpłatnie w ramach pomocy de minimis. Jak wskazał Wnioskodawca – zamierza on przeznaczyć zakupione towary oraz usługi wyłącznie na cele realizacji Projektu, czyli udzielnie nieodpłatnego wsparcia Uczestnikom Projektu – pomocy de minimis i w ten sposób zostaną one w całości skonsumowane. Zainteresowany nie będzie wykorzystywał nabytych towarów ani usług na cele związane z odrębną od Projektu działalnością gospodarczą.
Podkreślić także należy, że Zainteresowany nie będzie wystawiał faktur VAT Uczestnikom Projektu za wykonywane na ich rzecz świadczenia (szkolenia, doradztwo zawodowe), gdyż są to świadczenia dla uczestników nieodpłatne, a ich koszt finansowany jest ze środków unijnych. Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, że rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie jest spełniony, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca – zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, Spółka nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki ponoszone z tytułu realizacji przedmiotowego projektu. Tym samym Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego ani do zwrotu podatku, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.
W zakresie realizowanego projektu, Zainteresowany nie ma również możliwości uzyskania zwrotu podatku na zasadach określonych w rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2013 r., poz. 247 ze zm.), obowiązującym do dnia 31 grudnia 2013 r. Ewentualny zwrot na podstawie tych przepisów przysługuje zarejestrowanym podatnikom podatku VAT i obwarowany jest pewnymi warunkami, które podatnik winien spełnić.
Wśród warunków tych ustawodawca wymienia m.in. pochodzenie środków finansowych ze źródeł określonych w § 8 ust. 3 i ust. 4 cyt. rozporządzenia, a w zakresie środków pochodzących z Unii Europejskiej podpisanie umowy o dofinansowanie przed dniem 1 maja 2004 r. Ponieważ Wnioskodawca nie spełnia tych warunków, zatem nie ma możliwości ubiegania się o zwrot podatku VAT na podstawie przepisów rozdziału 9 ww. rozporządzenia.
Reasumując, Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia kwoty podatku VAT naliczonego od należnego lub zwrotu różnicy podatku VAT w związku z ponoszonymi wydatkami na realizację projektu „Bądź przedsiębiorczy!”, w ramach Priorytetu VIII „Regionalne kadry gospodarki”, Działania 8.1 „Rozwój pracowników i przedsiębiorstw w regionie”, Poddziałania 8.1.2 „Wsparcie procesów adaptacyjnych i modernizacyjnych w regionie” Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, na podstawie umowy o dofinansowanie nr (…), ponieważ – jak wskazał Zainteresowany – wydatki ponoszone w ramach realizacji ww. projektu są wykorzystywane do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.