INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 24 lipca 2009 r. (data wpływu 30 lipca 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 25 września 2009 r. (data wpływu 1 października 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Wsparcie (…)” – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30 lipca 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. „Wsparcie (…)”. Wniosek uzupełniono pismem z dnia 25 września 2009 r. (data wpływu 1 października 2009 r.) o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Miasto planuje złożenie wniosku aplikacyjnego, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, o dofinansowanie zintegrowanego projektu pn.
„Wsparcie (…)”, w ramach działania Rewitalizacja obszarów problemowych. Obligatoryjnym załącznikiem do wniosku jest interpretacja indywidualna, w sprawie możliwości prawnej odzyskania podatku od towaru i usług (VAT), w związku z realizacją projektu, wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej. Przedmiotem realizacji zintegrowanego projektu jest: „Przebudowa ul. X wraz z infrastrukturą komunalną”, tj. poszerzenie ulicy i przebudowa skrzyżowań wraz z budową parkingów, oświetlenia ulicznego i odwodnienia ulicy – kanalizacji deszczowej.
„Przebudowa Placu X, ul. X, ul. X wraz z infrastrukturą komunalną”, obejmująca przebudowę Placu X wraz z rekompozycją zieleni (park) oraz techniczną przebudowę komunikacji, przebudowę ulicy X i X wraz z budową Ronda X. Ponadto, wykonane zostaną parkingi, zatoki postoju taxi, chodniki jedno i obustronne, oświetlenie uliczne oraz odwodnienie ulic – kanalizacja deszczowa. „Monitoring terenu rewitalizowanego Centrum Miasta – Etap II”, tj. rozbudowa istniejącego systemu monitoringu wizyjnego miasta o 10 kamer wraz z siecią światłowodową służącą do transmisji sygnałów wizyjnych i sterujących oraz z układami zasilania podstawowego i rezerwowego wizyjnego.
Centrum Obserwacji Wizyjnej zlokalizowane będzie w pomieszczeniach Straży Miejskiej oraz w budynku Komendy Miejskiej Policji i użytkowane na podstawie nieodpłatnej umowy. Inwestycja, o której mowa w pkt 1, 2, 3 zrealizowana zostanie w ramach realizacji zadań własnych gminy, nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywanymi w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego (art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym) i nie będzie stanowić przedmiotu działalności gospodarczej. Po zrealizowaniu służyć będzie społeczności lokalnej, a za korzystanie z niej, nie będą pobierane żadne opłaty. Miasto jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Ponadto, w ramach projektu zrealizowana zostanie „Przebudowa i rozbudowa budynku przy ul. X”. Budynek po adaptacji do nowych funkcji, przekazany zostanie w dzierżawę. Należny podatek VAT zostanie obniżony o kwotę podatku VAT, naliczonego przy realizacji przebudowy i stanowić będzie koszt niekwalifikowany projektu. Wniosek o interpretację nie obejmuje tej części inwestycji.
W uzupełnieniu do wniosku Zainteresowany wskazał, iż majątek ruchomy wytworzony w wyniku realizacji projektu w zakresie monitoringu miasta, zostanie nieodpłatnie przekazany Zarządzeniem Prezydenta Miasta, wydanym na podstawie art. 30 ust. 2 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, jednostce organizacyjnej Miasta – Straży Miejskiej, w celu realizacji zadań własnych Gminy. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne. Straż Miejska jest jednostką budżetową Miasta. Prowadzi własne księgi rachunkowe, w których ujmie przekazany w związku z realizacją projektu majątek.
Miasto sporządza na koniec roku bilans łączny, w którym znajdują się aktywa i pasywa wszystkich jednostek budżetowych, w tym również urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – miasto. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Miastu przysługuje, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego, przy realizacji zintegrowanego projektu pn. „Wsparcie (…)”, obejmującego: „Przebudowę ul. X wraz z infrastrukturą komunalną”; „Przebudowę Placu X, ul. X, ul. X wraz z infrastrukturą komunalną”; „Monitoring terenu rewitalizowanego Centrum Miasta – Etap II”?
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, z których nabyciem związany jest podatek, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Podstawowym warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zatem związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W związku z powyższą zasadą, wykluczeniu podlega możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, związanego z usługami i towarami, które są wykorzystywane do czynności niepodlegających temu podatkowi (nieodpłatne korzystanie z majątku zrealizowanego w ramach inwestycji). Miasto jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Realizuje projekt w ramach realizacji zadań własnych (art. 7 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym).
Przy realizacji projektu w zakresie: „Przebudowy ul. X wraz z infrastrukturą komunalną”; „Przebudowy Placu X, ul. X, ul. X wraz z infrastrukturą komunalną”; „Monitoringu terenu rewitalizowanego Centrum Miasta – Etap II”. Miastu nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z zapisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Z treści cytowanego wyżej przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Według art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.
Jednostki samorządu terytorialnego takie jak gminy, powiaty czy województwa, są innymi niż organy władzy publicznej uczestnikami sektora finansów publicznych, zatem nie korzystają z wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 15 ust. 6 ustawy, lecz są objęte zwolnieniem wskazanym w § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336).
Zgodnie z tym przepisem, zwalnia się od podatku czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywane w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W świetle art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (t. j. Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.
Natomiast, zgodnie z art. 6 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (…) – art. 7 ust. 1 ww. ustawy. Z opisanego zdarzenia przyszłego wynika, iż Miasto planuje złożenie wniosku aplikacyjnego, w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, o dofinansowanie zintegrowanego projektu pn. „Wsparcie (…)”, w ramach działania Rewitalizacja obszarów problemowych.
Inwestycja zrealizowana zostanie w ramach realizacji zadań własnych gminy, nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywanymi w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego (art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) i nie będzie stanowić przedmiotu działalności gospodarczej. Po zrealizowaniu służyć będzie społeczności lokalnej, a za korzystanie z niej, nie będą pobierane żadne opłaty. Miasto jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Majątek ruchomy wytworzony w wyniku realizacji projektu w zakresie monitoringu miasta, zostanie nieodpłatnie przekazany Zarządzeniem Prezydenta Miasta, wydanym na podstawie art. 30 ust. 2 pkt 3 ustawy o samorządzie gminnym, jednostce organizacyjnej Miasta – Straży Miejskiej, w celu realizacji zadań własnych Gminy. Straż Miejska jest jednostką budżetową Miasta. Prowadzi własne księgi rachunkowe, w których ujmie przekazany w związku z realizacją projektu majątek. Miasto sporządza na koniec roku bilans łączny, w którym znajdują się aktywa i pasywa wszystkich jednostek budżetowych, w tym również urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego – miasto.
Według art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Natomiast świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ustawy, to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy czynności te są wykonywane odpłatnie. Ustawodawca jednakże przewidział od powyższej reguły wyjątki, które zostały zawarte – w przypadku dostawy towarów w art. 7 ust. 2 ustawy oraz w przypadku świadczenia usług – w art. 8 ust. 2 ustawy.
Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności: przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części, traktuje się jako odpłatne świadczenie usług.
Z powyższego wynika, że aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione łącznie dwa warunki, a mianowicie: brak związku świadczonych usług z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem, istnienie prawa podatnika do odliczenia w całości lub w części podatku naliczonego związanego ze świadczonymi usługami. Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej.
Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż Wnioskodawca – jednostka samorządu terytorialnego, realizując inwestycję wykonywać będzie jedno z zadań własnych gminy, a towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu nie będą związane z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Zatem, Zainteresowany nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych z tytułu realizacji planowanej inwestycji, w części dotyczącej przebudowy ul. Bawełnianej wraz z infrastrukturą komunalną oraz przebudowy Placu X, ul.X, ul. X wraz z infrastrukturą komunalną.
Natomiast inwestycja polegająca na rozbudowie istniejącego systemu monitoringu zostanie również zrealizowana jako zadanie własne Gminy, jednak użytkowana będzie przez Straż Miejską na podstawie nieodpłatnej umowy, którą Wnioskodawca określa jako nieodpłatne korzystanie z majątku zrealizowanego w ramach inwestycji. Tym samym i w tym przypadku zakupy związane z tą częścią projektu nie będą związane z czynnościami opodatkowanymi, a Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Reasumując, Miasto realizując projekt pn.
„Wsparcie (…)” w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2007-2013, nie będzie miało możliwości odliczenia podatku od towarów i usług. Ponadto należy zauważyć, iż organy podatkowe nie są kompetentne do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania za środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu kwalifikacji, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowanym.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.