INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 grudnia 2011 r. (data wpływu 19 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 15 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku towarów i usług w zakresie stawki podatku. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jako firma handlowa dokonuje m.in. sprzedaży nawozu „A” - surowa sól potasowa z dodatkiem magnezu, sodu i siarki ze stawką podstawową w podatku od towarów i usług VAT. Powyższy nawóz nabywany jest w ramach WNT od producenta - firmy niemieckiej. Od dnia 1 stycznia 2011 r. na podstawie zmian wprowadzonych ustawą z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 226, poz. 1476) towary i usługi podlegające opodatkowaniu według stawek obniżonych podatku od towarów i usług, w tym nawozy, są identyfikowane przy pomocy Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. Nr 207, poz. 1435) - dodany art. 5a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z późń. zm.) Zgodnie z interpretacją otrzymaną przez jednostkę z Urzędu Statystycznego z dnia 22 listopada 2011 r. przedstawiony produkt został sklasyfikowany według kodu PKWiU 2008 jako 20.15.59.0 „Pozostałe nawozy potasowe”.
Stosownie do art. 41 ust. 2, z uwzględnieniem art. 146a pkt 2 ustawy o VAT od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku wynosi 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku 3 ustawy. Pod pozycją 61 załącznika 3 zostały natomiast umieszczone nawozy potasowe mineralne, z wyłączeniem chlorku potasu. Dodatkowo wyjaśniamy, że chlorek potasu zgodnie z obowiązującą klasyfikacją PKWiU 2008 mieści się w grupowaniu: 20.15.51.0. Biorąc powyższe pod uwagę właściwą stawką podatkową dla nawozu „A” surowa sól potasowa z dodatkiem magnezu, sodu i siarki według Wnioskodawcy jest od roku 2011 stawka 8%. W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy dla sprzedaży towaru, pod nazwą handlową „A” - surowa sól potasowa z dodatkiem magnezu, sodu i siarki, który został sklasyfikowany przez Urząd Statystyczny wg PKWiU 2008 pod nr 20.15.59.0 jako: „Pozostałe nawozy potasowe” jednostka winna stosować stawkę podatku od towarów i usług (VAT) w wysokości 8%, tj. określonej, na podstawie art. 41 ust. 2, w związku z art. 146a, pkt 2 w poz. 61 załącznika 3 ustawy o podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 146a pkt 1 w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., sprzedaż towarów i usług podlega opodatkowaniu stawką podstawową 23%.
Dla pewnych towarów i usług ustawodawca przewidział jednak niższe stawki podatkowe - 8%, 5%, 0% oraz zwolnienie z opodatkowania. W załączniku nr 3 ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 61 znajdują się towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 20.15.5 „nawozy potasowe mineralne, z wyłączeniem chlorku potasu”. Zgodnie z pismem Urzędu Statystycznego sprzedawany przez Spółkę nawóz „A” - surowa sól potasowa z dodatkiem magnezu, sodu i siarki mieści się w grupowaniu PKWiU 20.15.59.0 - „Pozostałe nawozy potasowe”.
Biorąc pod uwagę ww. przepisy Spółka stoi na stanowisku, iż sprzedaż nawozu „A” mieszczącego się w grupowaniu PKWiU 20.15.5, jako wymienionego pod poz. 61 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, podlega od roku 2011 opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%. Wykluczeniu z powyższego prawa do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT podlega jedynie chlorek potasu o symbolu PKWiU 20.15.51.0. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Jak stanowi art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Stosownie do treści art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Od dnia 1 stycznia 2011 r. na potrzeby podatku od towarów i usług stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz. U. nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane wg zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach statystycznych. Stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie z podatku.
Na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie z art. 146a, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23 %; stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz w tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%; stawka zryczałtowanego zwrotu podatku, o której mowa w art. 115 ust. 2, wynosi 7%; stawka ryczałtu, o której mowa w art. 114 ust. 1, wynosi 4%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych aktualnie stawką podatku w wysokości 8% pod pozycją 61 znajdują się produkty sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 20.15.5 „Nawozy potasowe mineralne, z wyłączeniem chlorku potasu”. Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia lub obniżonej stawki podatku VAT tylko do towarów i usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniającego określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi”. Zatem, wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT lub zwolnienie dotyczy wyłącznie danego towaru lub usługi z danego grupowania. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka jako firma handlowa dokonuje m.in. sprzedaży nawozu „A” - surowa sól potasowa z dodatkiem magnezu, sodu i siarki ze stawką podstawową w podatku od towarów i usług VAT.
Powyższy nawóz nabywany jest w ramach WNT od producenta - firmy niemieckiej. Zgodnie z interpretacją otrzymaną przez jednostkę z Urzędu Statystycznego z dnia: 22 listopada 2011 r. przedstawiony produkt został sklasyfikowany według kodu PKWiU 2008 jako 20.15.59.0 „Pozostałe nawozy potasowe”.
Zatem biorąc pod uwagę przedstawiony zaistniały stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa wskazać należy, iż sprzedaż nawozu „A” - surowa sól potasowa z dodatkiem magnezu, sodu i siarki, mieszczącego się w grupowaniu PKWiU 20.15.59.0 „pozostałe nawozy potasowe” – jako wymienionego pod pozycją 61 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług – podlega opodatkowaniu obniżoną stawką podatku VAT w wysokości 8%. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.