INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29 maja 2014 r. (data wpływu 3 czerwca 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwość odliczenia podatku VAT od poniesionych kosztów – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 3 czerwca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwość odliczenia podatku VAT od poniesionych kosztów. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność dotyczy wynajmowania przez rolników pokoi, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów.
Pokoje mieszczą się w budynkach mieszkalnych, pokoje są wynajmowane osobom przebywającym jedynie na wypoczynku, liczba pokoi w jego gospodarstwie nie przekracza 5. Działalność, do której nie stosuje się regulacji ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) – jest to działalność agroturystyczna, która nie podlega wpisowi do ewidencji działalności gospodarczej, a rolnik ją wykonujący nie jest przedsiębiorcą. Dodatkowo art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.
U. 2004 r. Nr 54, poz. 535) mówi, że zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży podatkowej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150 tys. zł. Pozostając osobą fizyczną, Zainteresowany realizuje projekty w zakresie działania 413 Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju, Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013. Cel realizowanego przedsięwzięcia jest następujący: zwiększenie potencjału do obsługi turystów poprzez stworzenie dodatkowego pokoju rodzinnego z wnęką kuchenną.
W ramach przedmiotowej operacji Wnioskodawca dokona zakupu usługi na prace budowlane, instalacje wod-kan i elektr., a także zakupu wyposażenia (materace, stelaże, kołdry, pościel, lampy nocne, lustra, lampy wiszące, folia okienna, stół, krzesła, półka wisząca, lustro, oświetlenie górne i boczne, wieszaki na ręczniki, ubrania, papier toaletowy). Wydatki poniesione przez Zainteresowanego w związku z realizacją operacji są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją przedmiotowej operacji nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.
Czy realizując operację, której celem jest zwiększenie potencjału do obsługi turystów poprzez stworzenie dodatkowego pokoju rodzinnego z wnęką kuchenną, współfinansowanego w zakresie działania Wdrażanie Lokalnych Strategii Rozwoju w ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, Zainteresowany ma możliwość odliczenia podatku VAT od poniesionych kosztów dotyczących dotacji?
Zdaniem Wnioskodawcy, realizując operację, której celem jest zwiększenie potencjału do obsługi turystów poprzez stworzenie dodatkowego pokoju rodzinnego z wnęką kuchenną, nie ma on możliwości odliczania podatku VAT naliczonego od poniesionych kosztów, z powody art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Dodatkowo zwolnione od podatku są dochody uzyskane z działalności agroturystycznej polegającej na: wynajmie pokoi gościnnych oraz wyżywienie osób przebywających na wypoczynku w gospodarstwie agroturystycznym.
Skorzystanie ze zwolnienia jest możliwe pod warunkiem, że: wynajmowane pokoje mieszczą się wyłącznie w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, pokoje są wynajmowane osobom przebywającym jedynie na wypoczynku, liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5. Ponadto Zainteresowany nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest podatnikiem podatku VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe. Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z późn. zm.) – zwanej dalej ustawą – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy – działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Na mocy art. 86 ust. 1 ustawy – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.
Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy – obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się (…) do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7. Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Powyższa zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego przez podmiot niebędący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność dotyczy wynajmowania przez rolników pokoi, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów. Jest to działalność agroturystyczna, która nie podlega wpisowi do ewidencji działalności gospodarczej, a rolnik ją wykonujący nie jest przedsiębiorcą.
Pozostając osobą fizyczną, Zainteresowany realizuje projekty w zakresie działania 413 wdrażanie lokalnych strategii rozwoju, programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013. Cel realizowanego przedsięwzięcia jest następujący: zwiększenie potencjału do obsługi turystów poprzez stworzenie dodatkowego pokoju rodzinnego z wnęką kuchenną. W ramach przedmiotowej operacji Wnioskodawca dokona zakupu usługi na prace budowlane, instalacje wod-kan i elektr., a także zakupu wyposażenia (materace, stelaże, kołdry, pościel, lampy nocne, lustra, lampy wiszące, folia okienna, stół, krzesła, półka wisząca, lustro, oświetlenie górne i boczne, wieszaki na ręczniki, ubrania, papier toaletowy).
Wydatki poniesione przez Zainteresowanego w związku z realizacją operacji są udokumentowane fakturami VAT wystawionymi na Wnioskodawcę. Zakupy towarów i usług dokonywane w związku z realizacją przedmiotowej operacji nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Ponadto, art. 88 ust. 4 ustawy wyklucza odliczenie w odniesieniu do podmiotów niebędących zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami podatku VAT.
W omawianej sprawie warunki uprawniające do odliczenia nie są spełnione, gdyż Wnioskodawca nie jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT, a poniesione wydatki w ramach realizowanej operacji nie są i nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zatem, biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że realizując operację, której celem jest zwiększenie potencjału do obsługi turystów poprzez stworzenie dodatkowego pokoju rodzinnego z wnęką kuchenną, współfinansowanego w zakresie działania Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju w ramach programu rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013, Wnioskodawca nie ma możliwości odliczenia podatku VAT od poniesionych kosztów. Zatem stanowisko Zainteresowanego uznano za prawidłowe, jednak na podstawie innego uzasadnienia. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Tut.
Organ zwraca uwagę na to, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy oraz stanowiska własnego, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Ponadto należy poinformować, że granice szczególnego postępowania podatkowego którego celem jest uzyskanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie określa Wnioskodawca występując z konkretnym pytaniem prawnym, wyłącznie w odniesieniu do stanu faktycznego przedstawionego przez niego, co wynika wprost z przepisu art. 14b § 1, 2 i 3 Ordynacji podatkowej. Tut. Organ zaznacza, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o przedstawiony stan faktyczny.
W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego opisu sprawy, w szczególności konieczności zarejestrowania się Zainteresowanego jako podatnika VAT czynnego oraz wykorzystywania nabytych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, udzielona interpretacja traci swą aktualność. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.