INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 19 stycznia 2012 r. (data wpływu 25 stycznia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących modernizację drogi – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25 stycznia 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących modernizację drogi. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca jest producentem wyrobów drewnianej architektury ogrodowej. Podstawowym surowcem zużywanym do produkcji jest drewno, dostarczane ciężkim transportem samochodowym do zakładów produkcyjnych mieszczących się na terenie województwa, skąd pojazdami typu TIR dostarczane są do klientów, w 90% do krajów UE.
Między zakładami produkcyjnymi odbywa się także transport półproduktów. Produkcja prowadzona jest w kilku zakładach (…). Do zakładu prowadzi droga powiatowa, która na mocy uchwały Rady Powiatu znalazła się w planach modernizacji na lata 2012-2014. Realizacja zadania Powiatu o nazwie: „Modernizacja odcinka drogi …”, obejmuje dwa etapy prac: Etap I – modernizacja drogi przy uwzględnieniu planowego obciążenia i natężenia ruchu. Etap II – budowa chodnika. W dniu 28 listopada 2011 r., Zainteresowany zawarł umowę o współpracy z Powiatem – inwestorem w zakresie modernizacji drogi powiatowej.
Zgodnie z umową, Wnioskodawca jako finansujący zobowiązał się do: Sfinansowania wykonania dokumentacji techniczno projektowej niezbędnej do realizacji modernizacji Etap I. Partycypowania w kosztach modernizacji – Etap I do określonej kwoty.
Na podstawie umowy zawartej pomiędzy wykonawcą dokumentacji techniczno-projektowej, a Zainteresowanym oraz Powiatem, wykonawca wystawi fakturę VAT na Wnioskodawcę, natomiast własność, jak i autorskie prawa majątkowe do dokumentacji zostaną przeniesione bezpośrednio przez wykonawcę na rzecz Powiatu – pkt 1. Na podstawie umowy zawartej z inwestorem (Powiatem) i wykonawcą modernizacji – etap 1, wykonawca wystawia na Zainteresowanego fakturę VAT na kwotę do jakiej on partycypuje w przedsięwzięciu – pkt 2. Ponadto z umowy wynika, iż Wnioskodawca jako finansujący nie nabywa jakichkolwiek praw rzeczowych czy obligacyjnych do modernizowanej drogi, a jego udział w całej inwestycji ogranicza się do zapewnienia częściowego finansowania inwestycji i kontroli terminów jej wykonania.
Płatność jest bowiem uzależniona od terminów wykonania. Zainteresowany nie jest także związany umową dzierżawy, najmu czy użyczenia drogi. Modernizacja drogi jest niezbędna ze względu na jej zły stan techniczny i małą przepustowość. Ogranicza to wykorzystanie wszystkich mocy produkcyjnych zakładu oraz uniemożliwia jego rozbudowę. Wnioskodawca szacuje, iż wraz ze wzrostem sprzedaży nastąpi wzrost ruchu dobowego do zakładu na około 100 tirów dziennie w okresie do 10 lat. Ponadto zakład będzie mógł być wykorzystywany w pełniejszym zakresie, jak również stanie się możliwa jego rozbudowa. Zainteresowany jest podatnikiem podatku VAT. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących modernizacji drogi, tj. za wykonanie dokumentacji projektowej oraz za wykonanie drogi? Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu prawo odliczenia podatku VAT z ww. faktur, gdyż zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, prawo to przysługuje, jeśli zakup dotyczy sprzedaży opodatkowanej, a z przedstawionego opisu wynika jak najbardziej, iż taki związek istnieje. Usługi wykonane w ramach modernizacji drogi zostaną wykorzystane do prowadzenia działalności opodatkowanej, tj. produkcji i sprzedaży wyrobów drewnianej architektury ogrodowej.
Istnieje bowiem ścisły związek pomiędzy modernizacją drogi, a czynnościami składającymi się na prowadzenie przez Zainteresowanego działalności gospodarczej. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Art. 86 ust. 1 ustawy określa, że podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni (…).
Z przepisu art. 86 ust. 1 ustawy wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Prawo do odliczenia podatku naliczonego, jako integralna część systemu VAT, w zasadzie nie może być ograniczane ani pod względem czasu, ani też pod względem zakresu przedmiotowego. Nie jest to bowiem wyjątkowy przywilej podatnika, lecz jego fundamentalne prawo. Możność wykonania tego prawa powinna być zapewniona niezwłocznie i względem wszystkich kwot podatku, które zostały pobrane (naliczone) od transakcji związanych z zakupami.
Decydujące znaczenie dla oceny istnienia prawa do odliczenia ma zamierzony (deklarowany) związek podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. Przy czym związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą, np. dalszej odsprzedaży (towary handlowe) lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy. Bezpośrednio wiążą się więc z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.
Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, iż określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu.
O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest podatnik podatku VAT. Jest on producentem wyrobów drewnianej architektury ogrodowej.
Podstawowym surowcem zużywanym do produkcji jest drewno, dostarczane ciężkim transportem samochodowym do zakładów produkcyjnych mieszczących się na terenie województwa, skąd pojazdami typu TIR dostarczane są do klientów, w 90% do krajów UE. Między zakładami produkcyjnymi odbywa się także transport półproduktów. Produkcja prowadzona jest w kilku zakładach (…). Do zakładu prowadzi droga powiatowa, która na mocy uchwały Rady Powiatu znalazła się w planach modernizacji na lata 2012 -2014 o nazwie: „Modernizacja odcinka drogi …”. Realizacja ww. zadania, obejmuje dwa etapy prac: etap I – modernizacja drogi przy uwzględnieniu planowego obciążenia i natężenia ruchu; etap II – budowa chodnika.
W dniu 28 listopada 2011 r. Zainteresowany zawarł umowę o współpracy z Powiatem – inwestorem w zakresie modernizacji drogi powiatowej. Zgodnie z umową, Wnioskodawca jako finansujący zobowiązał się do: Sfinansowania wykonania dokumentacji techniczno projektowej niezbędnej do realizacji modernizacji Etap I. Partycypowania w kosztach modernizacji – Etap I do określonej kwoty.
Na podstawie umowy zawartej pomiędzy wykonawcą dokumentacji techniczno-projektowej, a Zainteresowanym oraz Powiatem, wykonawca wystawi fakturę VAT na Wnioskodawcę, natomiast własność, jak i autorskie prawa majątkowe do dokumentacji zostaną przeniesione bezpośrednio przez wykonawcę na rzecz Powiatu – pkt 1. Na podstawie umowy zawartej z inwestorem (Powiatem) i wykonawcą modernizacji – etap 1, wykonawca wystawia na Zainteresowanego fakturę VAT na kwotę do jakiej on partycypuje w przedsięwzięciu – pkt 2. Modernizacja drogi jest niezbędna ze względu na jej zły stan techniczny i małą przepustowość. Ogranicza to wykorzystanie wszystkich mocy produkcyjnych zakładu oraz uniemożliwia jego rozbudowę.
Wnioskodawca szacuje, iż wraz ze wzrostem sprzedaży nastąpi wzrost ruchu dobowego do zakładu na około 100 tirów dziennie w okresie do 10 lat. Ponadto zakład będzie mógł być wykorzystywany w pełniejszym zakresie, jak również stanie się możliwa jego rozbudowa. Odnosząc się do powyższego wskazać należy, iż zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.
W niniejszej sprawie warunek ten zostanie spełniony, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – czynności wykonane w ramach modernizacji drogi zostaną wykorzystane do prowadzenia działalności opodatkowanej, tj. produkcji i sprzedaży wyrobów drewnianej architektury ogrodowej. Istnieje bowiem ścisły związek pomiędzy modernizacją drogi, a czynnościami składającymi się na prowadzenie przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Reasumując, Zainteresowanemu na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących modernizacji drogi, tj. za wykonanie dokumentacji projektowej oraz za wykonanie drogi.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Tut. Organ informuje, że w niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących modernizację drogi. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim, ul. Dąbrowskiego 13, 66-400 Gorzów Wielkopolski po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.