INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Zarządu … , przedstawione we wniosku z dnia 3 stycznia 2011 r. (data wpływu do Izby Skarbowej w Poznaniu 14 stycznia 2011 r., do Biura KIP w Lesznie 18 stycznia 2011 r.) uzupełniony pismem z dnia 10 lutego 2011 r. (data wpływu 14 lutego 2011 r.) oraz pismem z dnia 1 lipca 2010 r. (data wpływu 23 lutego 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dotyczących realizacji projektu pn.
„Budowa … ” – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 stycznia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dotyczących realizacji projektu pn.
„Budowa … ”. Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 10 lutego 2011 r. (data wpływu 14 lutego 2011 r.) oraz pismem z dnia 1 lipca 2010 r. (data wpływu 23 lutego 2011 r.) o przeformułowanie pytania, przedstawienie własnego stanowiska do tak zadanego pytania oraz o pełnomocnictwo dla osoby podpisanej na wniosku o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jako jednostka budżetowa Miasta, powołana stosownie do art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. u. z 2007 r. Nr 19, poz. 115 z późn. zm.), wykonuje zadania w zakresie zarządzania drogami publicznymi, w tym również prowadzenie inwestycji i remontów na drogach krajowych, wojewódzkich, powiatowych i gminnych na terenie miasta. Miasto jest partnerem w realizacji projektu pn. „Budowa … ”. Projekt ten jest planowany do zgłoszenia do dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa: i Oś priorytetowa - Infrastruktura Transportowa I.2 Działanie Kolei.
Zgodnie z zakresem wniosku o dofinansowanie i studium wykonalności, Zainteresowany będzie realizował następujące roboty budowlane: prace drogowe polegające na budowie dojazdów (droga), chodników i parkingów do przystanków kolejowych, budowa kładki dla pieszych nad torami, budowa schodów na peron pod zespołem wiaduktów. Wytworzona infrastruktura zostanie bezpłatnie udostępniona użytkownikom drogi, a zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach VAT dotyczących realizacji projektu pn. „Budowa … ”? Zdaniem Wnioskodawcy, brak jest możliwości odliczenia podatku VAT zawartego w fakturach VAT za towary i usługi objęte omawianym projektem.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie w jakim zakupione towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zatem warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupu towarów i usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Tymczasem towary i usługi nabywane w ramach realizacji omawianego projektu nie będą związane z wykonywaniem przez Zainteresowanego czynności opodatkowanych, co powoduje, że nie będzie mu przysługiwało prawo do odliczenia VAT. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. u. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika: z tytułu nabycia towarów i usług, potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego, od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest jednostką budżetową Miasta, powołaną stosownie do art. 21 ust. 1 ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. u. z 2007 r. Nr 19, poz. 115 z późn. zm.). Wykonuje on zadania w zakresie zarządzania drogami publicznymi, w tym również prowadzenie inwestycji i remontów na drogach krajowych, wojewódzkich, powiatowych i gminnych na terenie miasta. Jest partnerem w realizacji projektu pn.
„Budowa … ”. Projekt ten jest planowany do zgłoszenia do dofinansowania w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa X: i Oś priorytetowa - Infrastruktura Transportowa I.2 Działanie Kolei. Zgodnie z zakresem wniosku o dofinansowanie i studium wykonalności, Zainteresowany będzie realizował następujące roboty budowlane: prace drogowe polegające na budowie dojazdów (droga), chodników i parkingów do przystanków kolejowych, budowa kładki dla pieszych nad torami PKP, budowa schodów na peron pod zespołem wiaduktów.
Wytworzona infrastruktura zostanie bezpłatnie udostępniona użytkownikom drogi, a zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. w przedmiotowej sprawie warunek ten nie zostanie spełniony, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, wytworzona w ramach przedmiotowego projektu infrastruktura zostanie bezpłatnie udostępniona użytkownikom drogi a zakupione towary i usługi nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Reasumując, Zainteresowanemu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach VAT dotyczących realizacji projektu pn. „Budowa … ”. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.