INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 5 lutego 2013 r. (data wpływu 8 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi czyszczenia zewnętrznych sieci kanalizacyjnych i deszczowych – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 8 lutego 2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku dla usługi czyszczenia zewnętrznych sieci kanalizacyjnych i deszczowych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług związanych z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych, która zaklasyfikowana jest w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (zwanej dalej PKWiU) – wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. (Dz.
U. Nr 207, poz. 1293 z późn. zm.) – w grupowaniu 37.00.12.0. Wyjaśnienia wymaga, iż szamba oraz doły gnilne stanowią element tzw. wewnętrznej sieci kanalizacyjnej danego budynku lub lokalu, a usługi są wykonywane specjalistycznym samochodem typu WUKO. W ramach tego typu usług Zainteresowany opróżnia szamba i doły gnilne, a następnie dokonuje wywozu ścieków, które są dostarczane podmiotom uprawnionym do ich odbioru.
Działalność Wnioskodawcy w powyższym zakresie podlega opodatkowaniu 8% stawką podatku od towarów i usług – zgodnie z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej Ustawą) – bowiem w załączniku nr 3 pod poz. 142 wymienione są usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków, do których należą usługi związane z opróżnianiem szamb i dołów gnilnych. Zainteresowany w ramach prowadzonej działalności zamierza rozszerzyć zakres świadczonych usług i świadczyć również usługi polegające na czyszczeniu zewnętrznych sieci kanalizacyjnych i deszczowych za pomocą specjalistycznego samochodu typu „A”, wyposażonego w urządzenie do mycia wodą pod ciśnieniem.
Wyjaśnienia wymaga, iż zewnętrzna sieć kanalizacyjna obejmuje sieć rur, ale również kolektory i studzienki tworzące określoną całość, która jest położona poza nieruchomościami, z których są odprowadzane ścieki i zazwyczaj zewnętrzna sieć kanalizacyjna lub deszczowa stanowi własność gmin lub spółek odpowiedzialnych za odprowadzanie ścieków i utrzymanie sieci. Z uwagi na charakter tego typu usługi musi ona być związana z opróżnieniem nagromadzonych ścieków, przeczyszczeniu zewnętrznej sieci kanalizacyjnej lub deszczowej, ewentualnym ponownym opróżnieniu nagromadzonych ścieków, a następnie wywozu ścieków do podmiotów uprawnionych do ich odbioru.
W celu bowiem wykonania usługi czyszczenia konieczne jest przygotowanie sieci kanalizacyjnej lub deszczowej, z czym immanentnie wiąże się konieczność opróżnienia zalegających ścieków i następnie ich wywozu. W celu prawidłowego – zgodnego z PKWiU – ustalenia sposobu zakwalifikowania usług polegających na czyszczeniu zewnętrznych sieci kanalizacyjnych i deszczowych, Wnioskodawca wystąpił do Urzędu Statystycznego. Zgodnie z pismem Urzędu Statystycznego z dnia 13 grudnia 2012 r., usługi polegające na czyszczeniu zewnętrznych sieci kanalizacyjnych i deszczowych mieszczą się w grupowaniu 37.00.1 PKWiU. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy opisane powyżej usługi polegające na czyszczeniu zewnętrznych sieci kanalizacyjnych i deszczowych, mieszczące się w grupowaniu 37.00.1 PKWiU, opodatkowane są 8% stawką podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, usługi które zamierza on wykonywać, a polegające na czyszczeniu zewnętrznych sieci kanalizacyjnych i deszczowych, opodatkowane są stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a Ustawy oraz załącznika numer 3 do Ustawy. Jak bowiem wskazano w załączniku numer 3 pod poz. 142, usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków – mieszczące się w grupowaniu 37 – opodatkowane są stawką w wysokości 8%.
Natomiast jak wynika z pisma Urzędu Statystycznego z dnia 13 grudnia 2012 r., usługi polegające na czyszczeniu zewnętrznych sieci kanalizacyjnych i deszczowych mieszczą się w grupowaniu 37.00.1 PKWiU. Skoro w załączniku numer 3 pod poz. 142 wskazano, iż opodatkowaniu stawką w wysokości 8% podatku od towarów i usług podlegają wszystkie usługi mieszczące się w grupowaniu pod numerem 37, to tym samym stawką w takiej wysokości opodatkowane są usługi polegające na czyszczeniu zewnętrznych sieci kanalizacyjnych i deszczowych. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W oparciu o art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Jak stanowi przepis art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz wydane na jej podstawie rozporządzenia w wielu wypadkach odwołują się do grupowań PKWiU przy ustalaniu preferencyjnych stawek podatkowych i zwolnień przedmiotowych.
Prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania podatkiem VAT w stosunku do towarów i usług dla których przepisy VAT powołują stosowną klasyfikację statystyczną. Przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., wykorzystywana jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.).
Stawka podatku, na postawie art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku – stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy – wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Zgodnie z art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f: stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, pod poz. 142 mieszczą się „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” (PKWiU ex 37). Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex – rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania stawki preferencyjnej tylko do towarów/usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „nazwa towaru lub usługi (grupy towarów lub usług)”.
Zatem poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy odnosi się wyłącznie do konkretnych usług z grupowania PKWiU 37, tj. usług związanych z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków. Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności zamierza rozszerzyć zakres świadczonych usług i świadczyć również usługi polegające na czyszczeniu zewnętrznych sieci kanalizacyjnych i deszczowych za pomocą specjalistycznego samochodu typu „A”, wyposażonego w urządzenie do mycia wodą pod ciśnieniem.
Zainteresowany wyjaśnił, iż zewnętrzna sieć kanalizacyjna obejmuje sieć rur, ale również kolektory i studzienki tworzące określoną całość, która jest położona poza nieruchomościami, z których są odprowadzane ścieki i zazwyczaj zewnętrzna sieć kanalizacyjna lub deszczowa stanowi własność gmin lub spółek odpowiedzialnych za odprowadzanie ścieków i utrzymanie sieci. Jego zdaniem, z uwagi na charakter tego typu usługi musi ona być związana z opróżnieniem nagromadzonych ścieków, przeczyszczeniu zewnętrznej sieci kanalizacyjnej lub deszczowej, ewentualnym ponownym opróżnieniu nagromadzonych ścieków, a następnie wywozu ścieków do podmiotów uprawnionych do ich odbioru.
W celu bowiem wykonania usługi czyszczenia konieczne jest przygotowanie sieci kanalizacyjnej lub deszczowej, z czym immanentnie wiąże się konieczność opróżnienia zalegających ścieków i następnie ich wywozu. W celu prawidłowego – zgodnego z PKWiU – ustalenia sposobu zakwalifikowania usług polegających na czyszczeniu zewnętrznych sieci kanalizacyjnych i deszczowych, Wnioskodawca wystąpił do Urzędu Statystycznego i zgodnie z otrzymaną odpowiedzią usługi polegające na czyszczeniu zewnętrznych sieci kanalizacyjnych i deszczowych mieszczą się w grupowaniu 37.00.1 PKWiU.
W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić, jaką należy zastosować stawkę podatku VAT, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Jednocześnie należy wskazać, iż to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem i zaklasyfikowaniem wykonywanych czynności.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że pod poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy wymienione zostały „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków”, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 37.00.1, które opodatkowane są preferencyjną stawką podatku VAT w wysokości 8%. Jednocześnie wskazać należy, iż bez znaczenia pozostaje fakt, gdzie przedmiotowa usługa będzie świadczona, bowiem dla określenia prawidłowej stawki podatku VAT przesądzająca jest w tej sytuacji klasyfikacja statystyczna wykonywanej usługi.
Mając zatem na uwadze treść przytoczonych przepisów oraz opis sprawy stwierdzić należy, iż przy świadczeniu usług, o których mowa powyżej, polegających na czyszczeniu zewnętrznych sieci kanalizacyjnych i deszczowych, które są sklasyfikowane w PKWiU w grupowaniu 37.00.1 – zastosowanie znajdzie obniżona stawka podatku w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 i art. 146a pkt 2 ustawy w zw. z poz. 142 załącznika nr 3 do ustawy. Reasumując, opisane powyżej usługi polegające na czyszczeniu zewnętrznych sieci kanalizacyjnych i deszczowych, mieszczące się w grupowaniu 37.00.1 PKWiU, opodatkowane będą 8% stawką podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Podkreślić należy, że analiza prawidłowości klasyfikacji usług do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.
A zatem, Minister Finansów nie jest uprawniony do oceny stanowiska przedstawionego przez Zainteresowanego w zakresie klasyfikacji statystycznej usług będących przedmiotem wniosku. Wobec powyższego, niniejsza interpretacja wydana została w oparciu o grupowanie PKWiU wskazane przez Wnioskodawcę. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.