INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 7 lutego 2012 r. (data wpływu 13 lutego 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia faktury – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 13 lutego 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawienia faktury. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawca świadczy usługi montażowe z art. 28e, na rzecz kontrahenta posiadającego siedzibę w Niemczech. Usługi są świadczone głównie w Niemczech, ale zdarzają się także montaże np. we Francji, Luxemburgu.
Zainteresowany wystawia fakturę ze stawką NP. Kontrahent oczekuje od Spółki dopisku na fakturze „Podatek VAT rozlicza nabywca”, stoi na stanowisku, że dla niego miarodajna jest niemiecka ustawa (UstG), a nie Polska (VAT). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przy wystawianiu faktur sprzedaży w oparciu o art. 28e na rzecz kontrahenta niemieckiego, Zainteresowany powinien dopisać adnotację „Podatek VAT rozlicza nabywca”? Zdaniem Wnioskodawcy, stanowisko kontrahenta jest nieprawidłowe. Istotnym w tym przypadku jest fakt położenia nieruchomości, a nie siedziby zleceniodawcy.
Dopisek którego oczekuje kontrahent miałby zastosowanie w przypadku świadczenia usług w oparciu o zasady ogólne. Jeśli kontrahent wie, że przepisy niemieckie nakazują mu rozliczyć podatek za usługi na nieruchomościach położonych w Niemczech powinien to zrobić, jednak taki dopisek na fakturze nie powinien się znajdować, ponieważ to nie Spółka jako zleceniobiorca decyduje kto powinien podatek rozliczyć a regulują to przepisy kraju, w którym nieruchomość jest położona. Umieszczając taki dopisek na fakturze, Zainteresowany sugerowałby klientowi, że świadczone usługi podlegają, np. art. 28b i będzie je wykazywał, np. w informacji podsumowującej.
W rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w § 5 ust. 15 jest jasno napisane, w jakim przypadku taki zapisek należy stosować. Reasumując, w ocenie Spółki, przy świadczeniu usług z art. 28e nie powinna ona na fakturze umieszczać adnotacji „Podatek VAT rozlicza nabywca”. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Z postanowień art. 8 ust. 1 ustawy wynika, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Zainteresowany świadczy usługi montażowe, na rzecz kontrahenta posiadającego siedzibę w Niemczech, dla których miejsce świadczenia (opodatkowania) określa się zgodnie z art. 28e ustawy. Usługi są świadczone głównie w Niemczech, ale zdarzają się także montaże, np. we Francji, Luxemburgu. Wykonywane usługi Spółka dokumentuje wystawiając fakturę ze stawką NP. Kontrahent oczekuje od niej dopisku na fakturze „Podatek VAT rozlicza nabywca”. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawidłowości wystawionej przez niego faktury.
W myśl art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub – w przypadku terytorium państwa trzeciego – podatku o podobnym charakterze (art.
106 ust. 2 ustawy). Zasady wystawiania faktur uregulowane zostały w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360), zwanego dalej rozporządzeniem.
Stosownie do § 5 ust. 1 rozporządzenia, faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej: imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy; numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11; numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”; dzień, miesiąc i rok wystawienia faktury, a w przypadku, gdy data ta różni się od daty sprzedaży, również datę sprzedaży, w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży, pod warunkiem podania daty wystawienia faktury; nazwę (rodzaj) towaru lub usługi; miarę i ilość sprzedanych towarów lub zakres wykonanych usług; cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto); wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto); stawki podatku; sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu; kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem.
W myśl § 26 ust. 1 rozporządzenia, przepisy § 5, § 7-22 i § 25 stosuje się odpowiednio do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy wystawiający fakturę nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub – w przypadku terytorium państwa trzeciego – podatku o podobnym charakterze. Zgodnie z ust. 2 powołanego paragrafu, faktury, o których mowa w ust. 1, powinny zawierać dane określone w § 5, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem.
Zatem, wystawiona przez Zainteresowanego faktura powinna zawierać dane określone w § 5 rozporządzenia, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, stosownie do powołanych przepisów. Z opisu sprawy wynika, iż kontrahent Wnioskodawcy oczekuje od niego umieszczenia na wystawionej fakturze dopisku „Podatek VAT rozlicza nabywca”. Odnosząc się do powyższego wskazać należy, iż rozporządzenie o ww. adnotacji mówi w dwóch przepisach, tj. w § 5 ust. 15 i § 26 ust. 4 rozporządzenia.
Na podstawie § 5 ust. 15 rozporządzenia, faktury stwierdzające dokonanie dostawy towarów lub wykonanie usługi, dla których podatnikiem zgodnie z przepisami ustawy jest nabywca towaru lub usługi, zamiast danych dotyczących stawki i kwoty należności wraz z podatkiem zawierają: adnotację, że podatek rozlicza nabywca lub wskazanie właściwego przepisu ustawy lub dyrektywy, wskazującego, że podatek rozlicza nabywca, lub oznaczenie „odwrotne obciążenie”. Zatem na podstawie powyższego przepisu Zainteresowany na wystawianej fakturze nie może umieścić adnotacji, iż to nabywca powinien rozliczyć podatek, bowiem nie wystawia on faktury dla podatnika, który zgodnie z przepisami ustawy jest nabywcą usługi.
Ponadto, na mocy § 26 ust. 4 rozporządzenia, w przypadku świadczenia usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy, faktura dokumentująca wykonanie tych czynności powinna zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, oraz adnotację, że podatek rozlicza nabywca lub wskazanie właściwego przepisu ustawy lub dyrektywy, wskazującego, że podatek rozlicza nabywca, lub oznaczenie „odwrotne obciążenie”.
Natomiast art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy stwierdza, że podatnicy, o których mowa w art. 15, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym zbiorcze informacje o dokonanych usługach, do których stosuje się art. 28b, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnionych od podatku od wartości dodanej lub opodatkowanych stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca, zwane dalej „informacjami podsumowującymi”.
Z powyższych przepisów wynika, iż mają one zastosowanie w przypadku świadczenia usług na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, do których zastosowanie znajdzie zasada ogólna dotycząca określenia miejsca świadczenia usługi, wynikająca z art. 28b ustawy. Jednak powyższe zasady nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie, ponieważ jak Wnioskodawca wskazał, miejsce świadczenia (opodatkowania) usług wykonywanych przez niego, ustalane jest zgodnie z art. 28e ustawy. Nie ma tu zastosowania przepis zasady ogólnej, czyli art. 28b ustawy.
Wobec powyższego wskazać należy, iż w przedmiotowym przypadku wystawiana przez Spółkę faktura nie może zawierać informacji, że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usługi, na podstawie § 26 ust. 4 rozporządzenia. Zatem stwierdzić należy, iż w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, Zainteresowany zobowiązany jest świadczenie to udokumentować fakturą VAT wystawioną na kontrahenta niemieckiego, bez wskazywania na niej stawki i kwoty podatku oraz bez adnotacji, że nabywca powinien rozliczyć podatek.
Reasumując, przy wystawianiu faktur sprzedaży dokumentujących świadczenie usług na rzecz kontrahenta niemieckiego, dla których miejsce świadczenia (opodatkowania) ustala się w oparciu o art. 28e ustawy, Spółka nie powinna dopisywać adnotacji „Podatek VAT rozlicza nabywca”. Tym samym stanowisko Zainteresowanego, zgodnie z którym przy świadczeniu usług z art. 28e nie powinien on na fakturze umieszczać adnotacji „Podatek VAT rozlicza nabywca”, należało uznać za prawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.