INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 23 grudnia 2011 r. (data wpływu 28 grudnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku naliczonego z faktur VAT otrzymywanych drogą elektroniczną – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 28 grudnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku naliczonego z faktur VAT otrzymywanych drogą elektroniczną. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. X (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Spółka prowadzi podstawową działalność gospodarczą w zakresie produkcji metali, których sprzedaż jest opodatkowana VAT.
Wnioskodawca w kontaktach handlowych z kontrahentem Spółką Y (dalej: Y), nabywa m.in. różnego rodzaju materiały i surowce. Transakcje dokumentowane są obecnie fakturami papierowymi. Z uwagi na: czynniki ekonomiczne - dążenie do obniżenia kosztów prowadzonej działalności, krótszy niż w przypadku faktur papierowych czas dostarczania faktur do X oraz aspekty ekologiczne - X w porozumieniu z Y dla dokumentowania transakcji zakupu określonych asortymentów materiałów i surowców nabywanych od Y, zamierza wdrożyć system elektronicznej wymiany dokumentów zakupowych - w tym faktur wystawianych w formie elektronicznej (dalej: faktury elektroniczne, e-faktury).
Celem Spółki jest wyeliminowanie dla powyższych transakcji faktur papierowych i zastąpienie ich e-fakturami, przy czym faktury korekty do e-faktur będą sporządzane i przesyłane w formie papierowej. Natomiast dla pozostałych transakcji z Y, dla których nie będzie wdrożony system elektronicznej wymiany dokumentów zakupowych, faktury nadal będą wystawiane i przesyłane w formie papierowej. Wdrażany system będzie umożliwiał wystawianie, przesyłanie i archiwizowanie faktur w formie elektronicznej poprzez wymianę danych elektronicznych (EDI).
Zasady korzystania z rozwiązania informatycznego funkcjonującego pomiędzy Spółką a Y zostaną uregulowane umową, sporządzoną w oparciu o wzorcową umowę w sprawie europejskiego modelu wymiany danych elektronicznych (umowa w sprawie europejskiego modelu EDI została opisana w art. 1 zalecenia Komisji Europejskiej z dnia 19 października 1994 r. Nr 94/820/WE odnoszącego się do aspektów prawnych elektronicznej wymiany danych - Dz. Urz. UE L 338 z 28/12/1994; dalej: Zalecenie).
X podkreśla, iż umowa, o której mowa powyżej, będzie zawierała zgodę Spółki na otrzymywanie e-faktur, z wyłączeniem faktur korygujących do e-faktur i zostanie podpisana przed rozpoczęciem przesyłania e-faktur przez Y. Przygotowanie i wysyłanie e-faktury Faktury elektroniczne będą wystawiane przez Y w formacie XML, z zastosowaniem systemu finansowo-księgowego Q (dalej: Q). E-faktury przesyłane będą z serwera W1 (wykorzystywanego przez Y) na serwer W2 (wykorzystywany przez X). Pomiędzy systemami stosowanymi przez X i Y zostanie utworzony interfejs w oparciu o rozwiązanie W i łącze światłowodowe z szyfrowanym kanałem VPN.
E-faktury odczytywane będą przez X z jego serwera W2 za pomocą programu finansowo-księgowego E (dalej: E) w formacie IDOC, który to format oprócz prawidłowego zapisu faktur w systemie Spółki da również możliwość ich właściwej archiwizacji. Opisywany mechanizm zapewnia sprawdzenie poprawności komunikatu na poziomie typów danych. Transformacja formatu XML na format IDOC będzie następowała automatycznie w „locie” na serwerze komunikacyjnym W Server, bez możliwości modyfikacji ręcznej treści komunikatu. Wygenerowany IDOC będzie poprzez odpowiednie obiekty uprawnień zabezpieczony przed zmianą lub skasowaniem.
Autentyczność pochodzenia e-faktury i integralności jej treści Faktury elektroniczne będą przesyłane pomiędzy serwerami wykorzystywanymi przez Y i X, z zastosowaniem następujących technicznych mechanizmów kontrolnych, które zostały opracowane w celu zapewnienia bezpieczeństwa w procesie przesyłania faktur oraz integralności i autentyczności przesyłanych danych: zastosowanie sumy kontrolnej - integralność treści faktur elektronicznych zapewniana jest poprzez wykorzystanie sumy kontrolnej, która jest przesyłana przez nadawcę wraz z fakturą elektroniczną.
Odbiorca faktury znając zastosowany algorytm weryfikuje wartość sumy kontrolnej, a przez to potwierdza, iż treść faktury nie została zmieniona podczas jej przesyłania, wykorzystanie szyfrowanego połączenia VPN pomiędzy serwerami W, automatyzacja procesu przesyłania faktur eliminująca ryzyko błędu ludzkiego, przesyłanie komunikatów dotyczących statusu procesu transportu faktur pomiędzy systemami. Przyjęte rozwiązanie ma zagwarantować autentyczność pochodzenia i integralność treści również poprzez fakt zaimplementowania przez Y i X procedur bezpieczeństwa, które zapewnią brak możliwości nieautoryzowanego dostępu, zmiany, skasowania, zniszczenia bądź zgubienia komunikatów EDI.
W przypadku, gdy komunikat EDI nie przejdzie procedur bezpieczeństwa i zostanie odrzucony, odbiorca ma obowiązek natychmiast powiadomić nadawcę komunikatu w ustalonym czasie o zaistniałym zdarzeniu. Odbiorca błędnie zweryfikowanego komunikatu nie może przetwarzać go do czasu, gdy nie uzyska instrukcji od nadawcy o sposobie dalszego postępowania. W przypadku ponownego przesłania komunikatu powinien on posiadać status, że jest to komunikat ponownie wysłany.
Archiwizacja, podgląd, wydruk i udostępnianie e-faktur organom kontrolnym Przyjęte rozwiązanie gwarantować będzie, że wszystkie kompletne rekordy komunikatów EDI wymieniane pomiędzy Y a X będą chronologicznie, w podziale na okresy zapisywane i archiwizowane u każdego z partnerów. Zapisane i archiwizowane komunikaty, w niezmienionej formie, przechowywane będą trwale w okresie wymaganym przepisami Ordynacji podatkowej. Poprzez zastosowanie czytelnych raportów zapisane i zarchiwizowane elektroniczne komunikaty EDI będą łatwo dostępne oraz będzie możliwość ich odszukania wg kryteriów opartych na polach, odczytania i wydrukowania przez użytkownika.
Raporty będą mogły być przeglądane, drukowane oraz eksportowane do plików (...). Ponadto przyjęte rozwiązanie dawać będzie możliwość oglądania komunikatów w formie wizualizacji e-faktury - w układzie jak w dotychczas stosowanym przez X formularzu faktury. Celem zapewnienia identyfikacji e-faktur i ich odróżnienia od faktur papierowych, e-faktury posiadać będą znacznik „E” który umieszczany będzie w ostatnim znaku pola „Tekst nagłówka dokumentu”. Dodatkowo planowane rozwiązanie będzie zapewniać ciągły i bezzwłoczny dostęp organów kontrolnych do e-faktur. Dostęp odbywał się będzie poprzez czytelne raporty prezentujące wszelkie informacje zawarte w e-fakturach.
Przeglądanie/generowanie raportów możliwe będzie wg kryteriów opartych na polach e-faktury. Również w tym przypadku raporty będą mogły być przeglądane, drukowane oraz eksportowane do plików (...). Na życzenie kontrolujących, możliwa będzie wizualizacja e-faktury w układzie jak w dotychczas stosowanym formularzu faktury. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w e-fakturach otrzymanych od Y (przesłanych za pomocą systemu elektronicznej wymiany danych (EDI)) w momencie, w którym będzie on miał możliwość skutecznego zapoznania się z treścią faktury elektronicznej?
Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w e-fakturach w momencie skutecznego zapoznania się z treścią faktury elektronicznej. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo to powstaje, stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.
Cytowane przepisy wskazują, iż podstawą do odliczenia podatku naliczonego będzie otrzymanie przez podatnika faktury VAT, która dokumentuje nabycie towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Wobec faktu, iż e-faktury otrzymywane przez Wnioskodawcę będą jego zdaniem spełniały warunki określone w ustawie o VAT, rozporządzeniu z dnia 17 grudnia 2010 r. w sprawie przesyłania faktur w formie elektronicznej, zasad ich przechowywania oraz trybu udostępniania organowi podatkowemu lub organowi kontroli skarbowej (Dz.
U. Nr 249, poz. 1661), jak również, że nabywane przez Spółkę od Y towary wykorzystywane będą do wykonywania czynności opodatkowanych zasadne będzie uznanie, iż Spółce będzie przysługiwać prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, który to podatek będzie wykazany na fakturach otrzymanych od Y drogą elektroniczną, w sposób wskazany w opisie zdarzenia przyszłego.
Odnosząc się natomiast do kwestii terminu otrzymania faktury, to należy w tym miejscu wskazać, mając na uwadze sposób działania systemu wymiany dokumentów (w szczególności możliwość występowania błędów przy przesyłaniu danych), iż momentem powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego będzie w ocenie Wnioskodawcy moment, w którym X będzie w stanie dokonać prawidłowego odczytu danych zawartych na fakturze. Powyższe jest o tyle istotne, gdyż w przypadku wystąpienia błędów przesyłu informacji może dojść do sytuacji, gdzie Y rozpozna fakturę jako wystawioną tymczasem X nie będzie w stanie zapoznać się skutecznie z jej treścią lub nie odnotuje w ogóle wpływu tej faktury do systemu Spółki.
Tym samym może dojść do opóźnień w otrzymaniu faktury przez X, co przełoży się na moment powstania prawa do odliczenia podatku naliczonego, a w konsekwencji przyczyni się do odłożenia momentu skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego do czasu, kiedy to Y otrzyma prawidłowy zapis e-faktury w swoim systemie (E). W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. W niniejszej interpretacji rozpatrzono wniosek w części dotyczącej prawa do odliczenia przez Wnioskodawcę podatku naliczonego z faktur VAT otrzymywanych drogą elektroniczną. Natomiast w pozostałych zakresach wydane zostały w dniu 27 marca 2012 r. odrębne rozstrzygnięcia nr ILPP4/443-829/11-2/BA, nr ILPP4/443-829/11-3/BA. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.