INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2012 r. (data wpływu 1 marca 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usługi przygotowania procesu produkcji – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 1 marca 2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usługi przygotowania procesu produkcji.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Spółka zarejestrowana została z datą 30 maja 2005 r. w Sądzie Rejonowym Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego. Przeważającym przedmiotem jej działalności zgodnie z PKD z 2007 r. (2229Z), jest produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych. Produkcja wyrobów z tworzyw sztucznych odbywa się metodą wtrysku. Metoda ta polega na wtłoczeniu stopionego granulatu tworzywa do specjalnej formy wtryskowej, w której zastyga on w określonym kształcie i wymiarach.
Działalność Zainteresowanego polega na oferowaniu klientom kompleksowych rozwiązań w zakresie: opracowania koncepcji produktu; wykonania wzorców i próbek; przygotowania nowej produkcji rozumianej jako wykonanie wszelkich działań zmierzających do uruchomienia produkcji na skalę przemysłową nowego wyrobu, w tym przygotowanie niezbędnej dokumentacji oraz zaprojektowanie i wykonanie form wtryskowych, rozpoczęcie produkcji w ilości określonej przez klienta.
Istotnym elementem koniecznym do przygotowania i uruchomienia nowej produkcji jest odpowiednie zaprojektowanie i wykonanie formy wtryskowej, złożonego narzędzia, które musi równocześnie podołać wielu różnym wymaganiom występującym w procesie wtryskiwania tworzyw, takim jak: umożliwienie wypełnienia płynnym tworzywem gniazd formujących i uformowanie wyrobu, który odzwierciedla kształt gniazd formujących; efektywne i równomierne odprowadzanie ciepła od gorącego płynnego tworzywa; umożliwienie usuwania wyprasek w szybki i powtarzalny sposób. Klientami Wnioskodawcy są zarówno podmioty krajowe, jak również unijne oraz podmioty spoza granic Unii Europejskiej.
Spółka złożyła zawiadomienie do Naczelnika Urzędu Skarbowego o zamiarze przeprowadzania transakcji z podmiotami unijnymi, uzyskując tym samym status podatnika VAT UE. Dla wykonania pewnych prac związanych z uruchomieniem nowej produkcji Zainteresowany korzysta z usług podwykonawców mających siedziby w Polsce, w krajach Unii Europejskiej, jak również poza jej granicami. Wnioskodawca zamierza podjąć współpracę z firmą zarejestrowaną dla potrzeb VAT w Szwecji, przyjmując zamówienie na detale z tworzyw sztucznych, co będzie skutkowało koniecznością przygotowania i wdrożenia produkcji nowych produktów z tworzyw sztucznych o określonym kształcie i rozmiarze.
Dla wykonania zamówienia niezbędne jest m.in. zlecenie wykonania odpowiedniej formy wtryskowej. Spółka dokona zamówienia wykonania odpowiedniej formy w Singapurze. Podstawą do wykonania formy będą szkice i projekty dostarczone przez klienta ze Szwecji. Na podstawie dokumentów celnych, Zainteresowany rozliczy zakup formy wtryskowej z Chin jako import towarów. Jednym z warunków umowy z klientem ze Szwecji jest to, że po wykonaniu usługi przygotowania, wdrożenia nowej produkcji i wykonaniu zamówionych detali (zakończeniu współpracy), Wnioskodawca zwróci klientowi wszelką dokumentację związaną z wyrobem, próbki oraz narzędzie, jakim jest forma wtryskowa.
Za przygotowanie nowej produkcji, Spółka zamierza obciążyć klienta ze Szwecji wszelkimi kosztami związanymi z poniesionymi nakładami powiększonymi o odpowiednio skalkulowaną marżę. Jak już wspomniano powyżej, na wartość nakładów związanych z przygotowaniem nowej produkcji składa się również wartość nabycia formy wtryskowej. W sytuacji gdy klient zleci Zainteresowanemu produkcję seryjną wyrobów, po ich wytworzeniu dokona on ich wewnątrzwspólnotowej dostawy ustalając ich cenę w oparciu o poniesione koszty bezpośrednie i pośrednie.
Wartość poniesionych kosztów na przygotowanie nowej produkcji nie zwiększy kosztu jednostkowego produkcji seryjnej, gdyż koszty te zostaną wkalkulowane w usługę przygotowania nowej produkcji. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy prawidłowe jest stanowisko Spółki, że przygotowanie nowej produkcji na rzecz klienta, w tym opracowanie dokumentacji, wykonanie (zamówienie) formy wtryskowej, wykonanie próbek będzie w rozumieniu przepisów o VAT usługą wykonaną na rzecz klienta ze Szwecji opodatkowaną w miejscu siedziby usługobiorcy?
Czy po zakończeniu współpracy z klientem ze Szwecji zwrot formy wtryskowej wraz z próbkami, projektami, szkicami nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, usługa przygotowania produkcji zamówionych detali związana z nabyciem specjalnej formy wtryskowej, zgodnej z koncepcją i projektami klienta ze Szwecji będzie stanowić świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy. Świadczenie usług to każde świadczenie usług na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów o której mowa w art. 7 ustawy VAT.
Zgodnie z art. 28b miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej. W związku z tym, Spółka wystawiając fakturę za przygotowanie procesu produkcji nie dokona opodatkowania ww. usługi podatkiem od towarów i usług. Zasadniczym kosztem przygotowania procesu produkcji jest przygotowanie specjalnej formy wtryskowej według indywidualnego zamówienia klienta. W momencie wystawienia faktury za przygotowanie produkcji, forma będzie znajdowała się na terytorium Polski. Forma wtryskowa wraz całą dokumentacją, projektami, próbkami opuści terytorium Polski po zakończeniu współpracy.
Zainteresowany stoi na stanowisku, iż forma wtryskowa, projekty, próbki i szkice będą elementami podstawowej usługi, jaką będzie przygotowanie procesu produkcji. W związku z powyższym, zwrot powyższych elementów nie będzie stanowił dostawy wewnątrzwspólnotowej w myśl art. 5 ust. 1, gdyż elementy te stanowić będą część głównej usługi, którą będzie przygotowanie procesu produkcji do indywidualnego zamówienia klienta. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Z postanowień art. 8 ust. 1 ustawy wynika, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółka zamierza podjąć współpracę z firmą zarejestrowaną dla potrzeb VAT w Szwecji, przyjmując zamówienie na detale z tworzyw sztucznych, co będzie skutkowało koniecznością przygotowania i wdrożenia produkcji nowych produktów z tworzyw sztucznych o określonym kształcie i rozmiarze. Przygotowanie nowej produkcji polega na wykonaniu wszelkich działań zmierzających do uruchomienia produkcji na skalę przemysłową nowego wyrobu, w tym przygotowanie niezbędnej dokumentacji oraz zaprojektowanie i wykonanie form wtryskowych.
Dla wykonania zamówienia na rzecz podatnika ze Szwecji niezbędne jest zatem zlecenie wykonania odpowiedniej formy wtryskowej, którą Wnioskodawca zamówi w Singapurze. Podstawą do wykonania formy będą szkice i projekty dostarczone przez klienta ze Szwecji. Na podstawie dokumentów celnych Zainteresowany rozliczy zakup formy wtryskowej z Chin jako import towarów. Jednym z warunków umowy z klientem ze Szwecji jest to, że po wykonaniu usługi przygotowania, wdrożenia nowej produkcji i wykonaniu zamówionych detali (zakończeniu współpracy), Wnioskodawca zwróci klientowi wszelką dokumentację związaną z wyrobem, próbki oraz narzędzie, jakim jest forma wtryskowa.
Za przygotowanie nowej produkcji, Spółka zamierza obciążyć klienta ze Szwecji wszelkimi kosztami związanymi z poniesionymi nakładami powiększonymi o odpowiednio skalkulowaną marżę. Na wartość nakładów związanych z przygotowaniem nowej produkcji składa się również wartość nabycia formy wtryskowej. W sytuacji gdy klient zleci Zainteresowanemu produkcję seryjną wyrobów, po ich wytworzeniu dokona on ich wewnątrzwspólnotowej dostawy ustalając ich cenę w oparciu o poniesione koszty bezpośrednie i pośrednie. Wartość poniesionych kosztów na przygotowanie nowej produkcji nie zwiększy kosztu jednostkowego produkcji seryjnej, gdyż koszty te zostaną wkalkulowane w usługę przygotowania nowej produkcji.
Zaznaczyć należy, że w myśl art. 3531 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego. Tak więc to strony w umowach cywilnoprawnych określają zakres czynności, które składają się na daną transakcję.
Podkreślić należy, że aby dana usługa podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.
Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Tut. Organ wskazuje, iż należność z tytułu dostawy towarów i świadczenia usług generalnie wyrażana jest w formie ceny.
Ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje terminu cena. Przedmiotową definicję zawiera art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz. U. z 2001 r. Nr 97, poz. 1050 ze zm.), który stanowi, że cena to wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę, w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym. Ceny towarów i usług, zgodnie z art. 2 ust. 1 powołanej ustawy, uzgadniają strony zawierające umowę (…).
W prawodawstwie polskim obowiązuje zasada swobody umów, w ramach której strony mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez prawo. Zasada ta ma również zastosowanie na gruncie prawa podatkowego. A zatem to strony w zawieranych umowach określają rodzaj i wysokości wynagrodzenia z tytułu wykonywanych świadczeń. Jeżeli zatem przedmiotem sprzedaży jest usługa przygotowania nowej produkcji, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy.
Wyliczenie, co składa się na wykonaną usługę ma istotne znaczenie informacyjne przy ustalaniu ceny, jednak nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów zawartych w tym wyliczeniu (dla celów podatkowych). W niniejszej sprawie będziemy mieli zatem do czynienia z umową zawartą pomiędzy Zainteresowanym a kontrahentem szwedzkim, w wyniku której Spółka świadczyć będzie na jego rzecz usługę przygotowania nowej produkcji, w zamian za co otrzymywać będzie ona określone wynagrodzenie, w skład którego będą wchodzić wszelkie koszty związane z poniesionymi nakładami powiększonymi o odpowiednio skalkulowaną marżę oraz o wartość nabycia formy wtryskowej.
W przypadku świadczenia usług, bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie. Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.
Stosownie do art. 28a ustawy, na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału: ilekroć jest mowa o podatniku – rozumie się przez to: podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6, osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej; podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.
W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – na mocy ust. 2 powołanego artykułu – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.
Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Art. 28a ustawy wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy stwierdzić należy, iż firma szwedzka mieści się w definicji podatnika, określonej w art. 28a ustawy. Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j i art. 28n.
Dokonując analizy przepisu art. 28b ust. 1 ustawy stwierdzić należy, że zawarte w nim zastrzeżenia nie będą miały zastosowania w niniejszej sprawie. Miejsce świadczenia usługi wykonywanej przez Zainteresowanego należy ustalać więc na podstawie zasady ogólnej, wyrażonej w tym artykule. Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia, a tym samym opodatkowania usług świadczonych na rzecz podatników, jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, w przedmiotowej sprawie będzie to terytorium Szwecji. Zatem miejscem świadczenia usługi wykonywanej przez Wnioskodawcę na rzecz klienta szwedzkiego będzie Szwecja.
Natomiast mając na uwadze fakt, że wartość formy wtryskowej wraz z projektami, próbkami i szkicami, zwiększać będzie podstawę opodatkowania usługi przygotowania produkcji, zwrot formy wtryskowej wraz z całą dokumentacją oraz próbkami kontrahentowi szwedzkiemu po zakończeniu współpracy, nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Reasumując: Ad. 1 Prawidłowe jest stanowisko Spółki, że przygotowanie nowej produkcji na rzecz klienta, w tym opracowanie dokumentacji, wykonanie (zamówienie) formy wtryskowej oraz wykonanie próbek będzie w rozumieniu przepisów ustawy usługą wykonaną na rzecz klienta ze Szwecji, opodatkowaną w miejscu siedziby usługobiorcy. Ad.
2 Po zakończeniu współpracy z klientem ze Szwecji zwrot formy wtryskowej wraz z próbkami, projektami, szkicami nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św.
Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.