INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2008r. (data wpływu 03 marca 2008r.) uzupełnionym o dodatkowe informacje w przedstawionym zdarzeniu przyszłym na wezwanie z dnia 03.06.2008r.
Nr IP-PB3-423-444/08-2/KB (data wpływu 24.06.2008r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie specjalnych stref ekonomicznych – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 03 marca 2008r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie specjalnych stref ekonomicznych. W przedmiotowym wniosku zostało przestawione następujące zdarzenie przyszłe: Spółka otrzymała dnia 28 grudnia 2007r. zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na ternie Specjalnej Strefy Ekonomicznej.
Zgodnie z treścią zezwolenia Spółka ma ponieść do dnia 10 grudnia 2009 roku wydatki inwestycyjne w kwocie 47.500.000,00zł. Dodatkowo Spółka po otrzymaniu zezwolenia ma zatrudnić 85 nowych pracowników do 31 grudnia 2009r. oraz utrzymać stan zatrudnienia na poziomie 832 osób do dnia 31 grudnia 2014r. Spółka poniosła już pewne wydatki inwestycyjne. Wartość poniesionych wydatków inwestycyjnych nie osiągnęła jednak wartości minimalnej wynikającej z treści zezwolenia. Do dnia złożenia niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Spółka nie osiągnęła również poziomu zatrudnia określonego w zezwoleniu.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych związane z działalności gospodarczą prowadzoną przez Spółkę na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej przysługuje jednie do kwoty minimalnej wartości wydatków inwestycyjnych określonych w zezwoleniu (do kwoty 47.500.000,00 zł).? Innymi słowy czy kwota wydatków inwestycyjnych przekraczająca wartość wydatków inwestycyjnych określonych w zezwoleniu (ponad 47.500.000,00 zł) będzie uprawniała Spółkę do dalszego korzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych wskazanego w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Czy w opisanym stanie faktycznym Spółka może korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych dopiero od dnia, w którym poniesione przez Spółkę wydatki inwestycyjne oraz poziom zatrudnienia przekroczą wartości określone w zezwoleniu? Przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej stanowi odpowiedź na pytanie pierwsze. Wniosek Spółki w zakresie pytania drugiego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania pierwszego: Zdaniem Spółki przysługiwać jej będzie prawo do skorzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych również w odniesieniu do wartości wydatków inwestycyjnych przekraczających wartość określoną w zezwoleniu.
Stosownie do art. 16 ust. 2 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych zezwolenie na prowadzenia działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej określa przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki dotyczące w szczególności: zatrudnienie przez przedsiębiorcę przy prowadzeniu działalności gospodarczej na terenie strefy przez określony czas określonej liczby pracowników; dokonanie przez przedsiębiorcę inwestycji na terenie strefy o wartości przewyższającej określoną kwotę.
Zatem z treści wyżej przywołanego przepisu ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych wynika, iż wartość inwestycji wskazana w zezwoleniu jaką powinien ponieść przedsiębiorca oznacza minimalną wartość nakładów inwestycyjnych do poniesienia, do których zobowiązany jest przedsiębiorca. Tym samym, zdaniem Spółki, wartość wydatków inwestycyjnych może przekroczyć, a nawet powinna przekroczyć wartość określoną w zezwoleniu.
W świetle art. 12 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych dochody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy w ramach zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1, przez osoby prawne lub osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą są zwolnione od podatku dochodowego, odpowiednio na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych lub w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stąd w przypadku Spółki, zasady na jakich dochód przez nią uzyskany osiągnięty z tytułu działalności gospodarczej prowadzonej na terenie łódzkiej specjalnej strefy ekonomicznej będzie zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym, wynikać będzie z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle art. 17 ust. 1 pkt 34 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody, z zastrzeżeniem ust. 4-6 uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Odrębnymi przepisami określonymi w wyżej przywołanym przepisie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych są przepisy ustawy z dnia 30 kwietnia 2004r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (t.j. Dz. U. z 2007 roku, Nr 59, poz. 404) oraz przepisy aktów wykonawczych wydanych na podstawie przepisów tej ustawy. Tym samym maksymalna wielkość pomocy publicznej z jakiej może skorzystać podatnik w związku z prowadzoną na podstawie zezwolenia działalnością gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej określa się zgodnie z przepisami ustawy o pomocy publicznej oraz aktów wykonawczy do przepisów tej ustawy.
Stąd podstawą do określania maksymalnej wielkości pomocy publicznej nie jest wartość wydatków inwestycyjnych określona w zezwoleniu, o którym mowa w art. 16 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych, tylko wartości wynikające z wyżej przywołanych przepisów. Podobne stanowisko, jak zaznacza Spółka, w tej sprawie zajął Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sieradzu, który w swoim postanowieniu z dnia 12 września 2007r. (sygn. US 1/415/26/07/SŁ) stwierdził, co następuje: „Zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia, pomoc publiczna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.
U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), stanowi pomoc regionalną z tytułu: kosztów nowej inwestycji, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą, określonych odpowiednio w 6 - 8, lub tworzenia nowych miejsc pracy, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o obowiązkowe składki na ubezpieczenia społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników.
Wysokość maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określają przepisy § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, przy czym są one ustalane procentowo w stosunku do inwestycji realizowanych na wskazanych obszarach. W świetle ww. przepisów należy stwierdzić, minimalną kwotę wydatków inwestycyjnych koniecznych do poniesienia w związku z działalnością gospodarczą na terenie strefy określa zezwolenie. Poniesienie tych wydatków uprawnia do korzystania z pomocy publicznej.
Poniesienie przez podatnika wydatków w kwocie wyższej od wskazanej w zezwoleniu przy spełnieniu pozostałych warunków, określonych w przepisach rozporządzenia uprawnia do dalszego korzystania z tej pomocy - jednak tylko do wysokości uwzględniającej zasady przyznawania przedsiębiorcom pomocy regionalnej.” Reasumując w opinii Spółki przekroczenie wartości wydatków inwestycyjnych ponad wartość określoną w zezwoleniu uprawnia Spółkę do dalszego korzystania ze zwolnienia w podatku dochodowym od osób prawnych, na zasadach określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) dochody uzyskane z działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, są wolne od podatku dochodowego.
Wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z zasadami zawartymi w ustawie z 30.04.2004r. o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej (Dz. U. z 2007r., Nr 59, poz. 404 ze zm.). Art. 16 ust.1 ustawy z dnia 20 października 1994r. o specjalnych strefach ekonomicznych (t.j. Dz. U. z 2007r., Nr 42, poz. 274) stanowi, iż podstawą do korzystania z pomocy publicznej jest zezwolenie na prowadzenie działalności gospodarczej na terenie danej strefy.
Zezwolenie określa przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki dotyczące w szczególności: zatrudnienia przez przedsiębiorcę przy prowadzeniu działalności gospodarczej na terenie strefy przez określony czas określonej liczby pracowników, dokonania przez przedsiębiorcę inwestycji na terenie strefy o wartości przewyższającej określoną kwotę. Pomocą publiczną udzielaną przedsiębiorcy prowadzącemu działalność gospodarczą na terenie strefy jest niezapłacony przez tego przedsiębiorcę podatek obliczony od dochodu osiąganego wyłącznie z działalności prowadzonej na terenie strefy na podstawie właściwego zezwolenia.
Wielkość tego zwolnienia jest uzależniona od wysokości poniesionych przez przedsiębiorcę wydatków inwestycyjnych. Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie łódzkiej specjalnej strefy ekonomicznej z dnia 27 października 2006r. (Dz.
U. Nr 200, poz. 1473) pomoc regionalna udzielana przedsiębiorcy w formie zwolnień podatkowych (…) stanowi pomoc regionalną z tytułu: kosztów nowej inwestycji, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą, określonych w § 6, lub tworzenia nowych miejsc pracy, której wielkość jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o obowiązkowe składki na ubezpieczenia społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników.
Jednocześnie § 3 ust. 7 ww. rozporządzenia stanowi, iż pomoc przeznaczona na nowe inwestycje może być udzielana wraz z pomocą na tworzenie nowych miejsc pracy, pod warunkiem że łącznie wielkość tych pomocy nie przekracza maksymalnej wielkości pomocy określonej w § 4, przy czym dopuszczalną wielkość pomocy określa się jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy i wyższej kwoty kosztów: nowej inwestycji lub dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników. Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że aby obliczyć maksymalną wysokość zwolnienia z opodatkowania, należy pomnożyć intensywność pomocy przez wielkość faktycznie poniesionych wydatków.
Podstawą do korzystania z pomocy publicznej, stosownie do art. 16 ust. 1 ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych (a więc zwolnienia z podatku dochodowego od osób prawnych) jest zezwolenie na działalność w specjalnej strefie ekonomicznej. Zezwolenie określa więc minimalną kwotę wydatków inwestycyjnych koniecznych do poniesienia w związku z działalnością na terenie strefy i w przypadku Spółki kwota ta wynosi 47.500.000,00 zł. Kwota ta stanowi dolny limit, w związku z którym Spółka uprawniona jest do korzystania z pomocy publicznej, co oznacza, że rzeczywiste nakłady inwestycyjne nie mogą być niższe niż określone w zezwoleniu.
W sytuacji więc, gdy Spółka poniesie wydatki w kwocie wyższej od wskazanej w zezwoleniu przy spełnieniu pozostałych wydatków określonych w przepisach rozporządzenia, będzie miała prawo do dalszego korzystania z tej pomocy, ale tylko do wysokości uwzględniającej zasady przyznawania przedsiębiorcom pomocy regionalnej. Wartość pomocy publicznej udzielnej przedsiębiorcy na działalność w specjalnej strefy ekonomicznej nie może bowiem przekroczyć wartości dopuszczalnej regionalnej pomocy publicznej w związku z realizacją danej inwestycji. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.