INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej, przedstawione we wniosku z dnia 05.03.2008r.
(data wpływu 17.03.2008r.) uzupełnionym pismem z dnia 20.05.2008 (data wpływu: 26.05.2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 17.03.2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy otrzymanej rekompensaty od dewelopera. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
Wspólnota Mieszkaniowa w wyniku przeglądu części wspólnych stwierdziła wady. W związku ze stwierdzeniem wad Wspólnota podjęła czynności w celu naprawienia ujawnionych wad przez dewelopera. Sprawa trafiła do sądu. W sądzie została podpisana ugoda pomiędzy deweloperem a Wspólnotą Mieszkaniową, w wyniku której Wspólnota Mieszkaniowa od dewelopera otrzymała rekompensatę tytułem ujawnionych wad części wspólnych nieruchomości oraz na ewentualne wady, które mogą powstać w późniejszym okresie czasu. Rekompensatę wspólnota otrzymała w roku 2007. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy otrzymana rekompensata korzysta ze zwolnienia z podatku dochodowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Zdaniem Wnioskodawcy, w ustawodawstwie obowiązującym na terenie Polski brak jest definicji zasobów mieszkaniowych. Minister Finansów w tym też celu wyjaśnił w swoim piśmie co oznacza gospodarka mieszkaniowa. Między innymi określił, że do gospodarki zasobami zaliczamy wnoszenie opłat w okresach miesięcznych. Do tych opłat zalicza się także fundusz remontowy. Wspólnota mieszkaniowa otrzymała rekompensatę tytułem ujawnionych wad budynku oraz tytułem wad mogących powstać w późniejszym okresie.
Otrzymana rekompensata jest przeznaczona na cele remontowe, a konkretnie na fundusz remontowy, w celu przeprowadzenia niezbędnych prac remontowych, z tytułu popełnionych błędów podczas wznoszenia budynków na częściach wspólnych nieruchomości przez dewelopera. Zdaniem Wspólnoty Mieszkaniowej rekompensata wpłacona przez dewelopera jest opłatą w ramach gospodarki zasobami, a konkretnie jest to opłata przeznaczona na fundusz remontowy z tytułu ujawnionych wad oraz ewentualnych późniejszych wad, które mogą powstać w przyszłości.
Z tytułu otrzymanej rekompensaty wspólnota mieszkaniowa nie będzie rościła sobie w późniejszym okresie żadnych roszczeń w stosunku do dewelopera z tytułu wad budynku oraz napraw w ramach gwarancji. Czynności jakie wykonała wspólnota mieszkaniowa są związane z gospodarką mieszkaniową, gdyż zadbała o wpłacenie odpowiedniej opłaty w formie rekompensaty na fundusz remontowy w celu wykonania odpowiednich napraw.
Gospodarki zasobami mieszkaniowymi nie możemy ograniczać tylko i wyłącznie do miesięcznych opłat wnoszonych przez mieszkańców, gdyż skoro członkowie wspólnoty mieszkaniowej otrzymują nowy budynek, w którym zostały stwierdzone wady, które wymagały przeprowadzenia remontów, to samo wykonanie remontów przez dewelopera będzie wiązało się z gospodarka mieszkaniową Z taką sytuacją mamy do czynienia w przypadku wpłacenia opłat przez dewelopera na fundusz remontowy w celu wykonania remontów przez wspólnotę mieszkaniową we własnym zakresie. Za otrzymaną opłatę na fundusz remontowy wspólnota mieszkaniowa będzie wykonywała remonty.
W związku z powyższym otrzymana opłata na fundusz remontowy korzysta ze zwolnienia określonego w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zdaniem wspólnoty mieszkaniowej otrzymana rekompensata z tytułu ujawnionych wad oraz na ewentualne przyszłe wady należy uznać jako element gospodarki zasobami mieszkaniowymi, gdyż remonty są niezbędnym elementem gospodarki zasobami mieszkaniowymi i w tym też celu wspólnota mieszkaniowa utworzyła fundusz remontowy, na który wpływają opłaty z przeznaczeniem na przeprowadzenie remontów.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje: Zasady funkcjonowania wspólnot mieszkaniowych określa ustawa z dnia 29 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000r. Nr 80, poz. 903, ze zm.). Zgodnie z art. 6 tej ustawy, ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości, tworzy wspólnotę mieszkaniową. Wspólnota mieszkaniowa może nabywać prawa i zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Nie posiada jednak osobowości prawnej. Wspólnotę mieszkaniową tworzą zarówno właściciele odrębnych lokali mieszkalnych, jak i właściciele odrębnych lokali użytkowych.
Każdy członek wspólnoty mieszkaniowej jest właścicielem lokalu oraz udziału w nieruchomości wspólnej. Udział w nieruchomości wspólnej jest prawem związanym z własnością lokalu. W myśl art. 3 ww. ustawy, grunt oraz wszelkie części budynku i inne urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali lub dotychczasowego właściciela nieruchomości ze względu na należące do niego niewyodrębnione lokale (nieruchomość wspólna), stanowią ich współwłasność w częściach ułamkowych odpowiadających stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu do powierzchni użytkowej budynku. Współwłasność nieruchomości wspólnej jest przymusowa.
Zgodnie z art. 7 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t. j .Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów z jakich dochód ten został osiągnięty: w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.
Podkreślić należy, że z dniem 1 stycznia 2007 r. na mocy ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2006 r. Nr 217, poz. 1589 ) wprowadzony został do ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.), art.17 ust. 1 pkt 44 stanowiący, że wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi - w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych od innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Przez "zasoby mieszkaniowe", o których mowa w przepisie należy rozumieć: budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności: dźwigi osobowe i towarowe, aparaty do wymiany ciepła, kotłownie i hydrofornie wbudowane, klatki schodowe, strych, piwnice, komórki, garaże, pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj: budynki ( pomieszczenia ) administracji osiedlowej, kotłownie i hydrofornie wolnostojące, osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe, urządzenia i uzbrojenie terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak: zbiorniki-doły gnilne, szamba, rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej, sieci elektroenergetyczne i telefoniczne, budowle inżynieryjne (studnie itp.),budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki, inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.
Związane z wyżej wymienionymi budowlami ( pomieszczeniami ), obiektami i urządzeniami opłaty ( czynsze ) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ze zwolnienia nie będą więc korzystały dochody spółdzielni mieszkaniowych otrzymane z innych źródeł niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet jeśli zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów, gdyż nie będzie spełniony jeden z kumulatywnych warunków wskazanych w cytowanym art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy.
Tak więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z: gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.
Wobec powyższego, uznać należy, że wolne od podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie, z art. 17 ust. 1 pkt 44 ww. ustawy, są dochody Wspólnoty Mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, na którą składają się dochody uzyskane przez Wspólnotę z tytułu rekompensaty za zaistniałe wady części wspólnych nieruchomości oraz za ewentualne wady, które mogą powstać w późniejszym okresie, w tej części w jakiej zostaną przeznaczone przez Wspólnotę mieszkaniową na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznych. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.