INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółdzielni przedstawione we wniosku z dnia 29.11.2007r (data wpływu 03.12.2007r.), uzupełnionym pismem z dnia 05.02.2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia wydatków związanych z dociepleniem ścian budynków do kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 03.12.2007r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w związku z prowadzeniem prac w zakresie docieplenia ścian budynków. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Spółdzielnia prowadzi prace związane z docieplaniem ścian budynków zgodnie z przepisami: ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, uznając na podstawie art. 16g ust. 13 ustawy, że wydatki w kwocie przekraczającej 3.500zł poniesione na modernizację budynków powodują ulepszenie środków trwałych i podwyższenie ich wartości użytkowej , ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości uznając zgodnie z art. 31 ust. 1 ustawy, że nakłady poniesione na docieplenie zwiększają wartość środka trwałego ustawy z dnia 16 września 1982r. prawo spółdzielcze, ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych, w której nowelizacja z dnia 14 czerwca 2007r. zmieniła m.in. przepisy w zakresie finansowania modernizacji W związku z wyżej wskazanymi przepisami Spółdzielnia zadała pytanie: Czy w świetle przepisów obowiązujących od 31 lipca 2007r., prace związane z ulepszeniem, modernizacją budynków winny być finansowane z funduszu remontowego, czy też z uzupełnienia wkładów przez członków spółdzielnia?
W uzupełnieniu do wniosku Spółdzielnia uściśliła pytanie, które dotyczyło uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków na docieplenie budynków finansowanych z funduszu remontowego. Zdaniem Spółdzielni prace w zakresie docieplania winny być finansowane poprzez uzupełnienie wkładów, ponieważ finansowanie prac dociepleniowych z funduszu remontowego skutkowałoby obowiązkiem odprowadzania podatku dochodowego.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje: Na wstępie Organ wydający interpretację wyjaśnia, że zgodnie z przepisem art. 14b § 1ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa ( t.j. Dz. U. z 2005r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego wydaje pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. Przez „przepisy prawa podatkowego” rozumie się przepisy ustaw podatkowych, a także przepisy aktów wykonawczych wydanych na ich podstawie ( art. 3 pkt 2) Ordynacji podatkowej. Organ nie dokonuje interpretacji przepisów nie stanowiących prawa podatkowego.
Przepisy ustawy o rachunkowości, ustawy – prawo spółdzielcze oraz ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych nie są przepisami z zakresu prawa podatkowego i nie podlegają interpretacji w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej. W szczególności udzielenie odpowiedzi, czy modernizacja budynków może być finansowana ze środków funduszu remontowego , czy też poprzez uzupełnienie wkładów członków spółdzielni nie leży w gestii organów podatkowych. Wobec powyższego Organ rozpatrując wniosek o interpretację przepisów podatkowych skupił uwagę na sprawie uznania wydatków na docieplenie ścian budynków pokrywanych z funduszu remontowego za koszt podatkowy.
Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określa art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( t.j. Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy.
Zatem, aby wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, winien pozostawać w związki z przychodami i prowadzoną działalnością gospodarczą Podatnika oraz nie może zostać wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy, jako wydatek niestanowiący kosztów uzyskania przychodów.
Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 9 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika; kosztem uzyskania przychodów są jednak podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy. Zasady tworzenia funduszu remontowego określa art. 6 ust. 3 ustawy z dnia 15 grudnia 2000r. o spółdzielniach mieszkaniowych ( Dz. U. z 2003r. Nr 119, poz. 1116 z późn. zm. ), przy czym nie reguluje jego przeznaczenia. Również nie ma ogólnie obowiązujących przepisów, które by precyzyjnie rozgraniczały remonty i modernizacje.
Najczęściej za modernizację uważa się doprowadzenie do budynków i lokali urządzeń oraz instalacji, których dotychczas nie posiadały. Unowocześnienie, ulepszenie środka trwałego w wyniku modernizacji, gdy suma wydatków na modernizację przekracza w danym roku podatkowym 3.500 zł, powoduje wzrost jego wartości użytkowej, a suma nakładów poniesionych na modernizację powiększa jego wartość początkową, przyjętą do dokonywania odpisów amortyzacyjnych (art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób). Należy jednak zauważyć, że budynki, lokale i urządzenia zaliczane do spółdzielczych zasobów mieszkaniowych zgodnie z art. 16c pkt 2) ustawy nie podlegają amortyzacji.
O wykorzystaniu funduszu remontowego decydują odpowiednie organy statutowe spółdzielni mieszkaniowych, które winny rozstrzygnąć, czy działania obejmujące docieplenie ścian zewnętrznych budynków będą traktowane jako remont czy modernizacja. Zaliczenie bowiem wydatków związanych z ociepleniem budynków do kosztów uzyskania przychodów jest uzależnione od obowiązujących w Spółdzielni zasad gospodarki finansowej. W przypadku uznania , że prace ocieplające winny być finansowane z funduszu remontowego, wydatki nie stanowią kosztu uzyskania przychodów.
Doszłoby bowiem do ponownego uznania wydatków za koszt uzyskania przychodów: raz jako odpis na fundusz remontowy, drugi raz jako wydatek poniesiony na docieplenie. W sytuacji finansowania wydatków na docieplenie ścian z opłat pobieranych od użytkowników lokali na pokrycie tych kosztów, opłaty te i koszty jako związane z zasobami mieszkaniowymi stanowią przychody i koszty podatkowe , które wpływają na dochód , który w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wolny od podatku dochodowego.
Wobec powyższego stanowisko Spółdzielni w ocenie prawnej zdarzenia przyszłego zawartego w przedmiotowym wniosku w zakresie obowiązku opodatkowania podatkiem dochodowym wydatków na docieplenie budynków z funduszu remontowego jest prawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock