INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 28 stycznia 2008 r. (data wpływu 31 stycznia 2008 r.), uzupełniony pismem z dnia 03 marca 2008r.
(data wpływu 06 marca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych oraz prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na otrzymanych fakturach VAT dokumentujących usługi wykonane przez kontrahentów Spółki - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 31 stycznia 2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych oraz prawa do odliczenia podatku VAT wykazanego na otrzymanych fakturach VAT dokumentujących usługi wykonane przez kontrahentów Spółki.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. X Poland M… Sp. z o.o. zajmuje się produkcją oraz sprzedażą farb i tuszy drukarskich. W celu zwiększenia sprzedaży swoich produktów zarówno Spółka jak i cała Grupa X, do której należy Spółka, zawarła liczne umowy i porozumienia z kontrahentami, na mocy których kontrahentom przysługuje dodatkowe wynagrodzenie, w postaci ustalonej kwoty pieniężnej po osiągnięciu określonego poziomu zakupów produktów Spółki w danym okresie (roku). Powyższe wynagrodzenie nie jest powiązane z konkretną dostawą i uzależnione jest wyłącznie od wielkości dokonanych w danym okresie zakupów.
Przysługuje ono kontrahentom jako zapłata za świadczoną przez nich usługę intensyfikacji sprzedaży produktów Spółki. Po wykonaniu usługi kontrahent wystawia Spółce fakturę VAT na kwotę wynagrodzenia określoną w umowie lub porozumieniu powiększoną o należny podatek VAT, natomiast wypłaca kontrahentowi wynagrodzenie i odlicza naliczony podatek VAT wykazany na uzyskanej od kontrahenta fakturze.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy wypłacone kontrahentom wynagrodzenie w postaci premii pieniężnej z tytułu osiągnięcia określonej wysokości obrotu podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i winno być udokumentowane fakturą VAT wystawioną przez kontrahenta, a tym samym czy w związku ze zmianą treści art. 88 ust. 3 a pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) Spółka nadal ma prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego na otrzymanych fakturach VAT dokumentujących usługi wykonane przez kontrahentów Spółki?
Zdaniem Wnioskodawcy na podstawie otrzymanych od kontrahentów faktur wypłaca im wynagrodzenie za dokonanie zakupu oznaczonej ilości towaru w określonym czasie. Wypłacana kwota pieniężna jest wynagrodzeniem za określone zachowanie się kontrahenta, które polega na intensyfikacji i promowaniu sprzedaży produktów Spółki i jako takie jest w istocie świadczeniem usług podlegającym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z tym, iż usługi świadczone przez kontrahentów są bezpośrednio związane ze sprzedażą Spółki jest ona uprawniona do doliczenia podatku VAT wynikającego z uzyskanych od kontrahentów faktur.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ustawy o VAT przez świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Stosowanie zaś do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. W związku z powyższym wskazać należy, iż każde odpłatne świadczenie polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu mieści się, co do zasady, w definicji usługi. Ponieważ ustala kwota pieniężna wypłacana jest przez Spółkę jej kontrahentom z tytułu dokonania przez nich nabyć określonej ilości towarów w określonym czasie, bez wątpienia nie jest ona związana z żadną konkretną dostawą.
Wypłacane wynagrodzenie związane jest z określonym zachowaniem ze strony kontrahentów, a zatem że świadczeniem przez nich usług na rzecz Spółki. Świadczeniem usług jest bowiem każde zachowanie się podmiotu w wykonywaniu stosunku zależności, które nie zawsze musi polegać na fizycznym wykonywaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania. Podpisując umowę bądź też zawierając porozumienie ze Spółką lub z Grupą X kontrahent zobowiązał się do pewnego zachowania względem Spółki polegającego na zrealizowaniu ustalonego w umowie lub porozumieniu obrotu. W zamian za takie zachowanie Spółka zobowiązała się do wypłacenia kontrahentowi wynagrodzenia w postaci określonej kwoty pieniężnej.
Otrzymanie rodzaju premii jest więc ściśle uzależnione od ustalonego zachowania się kontrahenta polegającego na intensyfikacji sprzedaży produktów Spółki, co stanowi świadczenie usług za wynagrodzeniem na rzecz Spółki. W związku z powyższym uznać należy, że zachowanie kontrahenta polegające na osiągnięciu określonego w umowie lub też ustalonego w porozumieniu ze Spółką lub Grupą X obrotu, należy uznać za świadczenie usług zgodnie z art. 8 ust. 1 powołanej ustawy o podatku od towarów i usług.
Wypłata premii pieniężnej stanowiącej wynagrodzenie za świadczenie usług podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych i jako taka powinna być udokumentowana poprzez wystawienie przez świadczącego usługę, a więc kontrahenta, faktury VAT na rzecz nabywcy usługi wypłacającego premię, a wiec Spółki. Zgodnie z obowiązującą od 1 stycznia 2008r. treścią art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego faktury, w sytuacji gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
W związku z tym, że kontrahenci Spółki, co wskazano powyżej, świadczą na jej rzecz usługi intensyfikacji sprzedaży podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, uzyskane od nich faktury VAT mogą być podstawą do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tych faktur. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.