INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 29 lutego 2008r. (data wpływu 10 marca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieruchomości – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 10 marca 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieruchomości. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. X zamierza zbyć przejętą protokółem zdawczo - odbiorczym w dniu 30.12.2005 r. od Ministerstwa Obrony Narodowej nieruchomość o powierzchni 147,4114 ha, położoną w Y przy ul.XXX, która stała się zbędna na cele obronności i bezpieczeństwa państwa.
Przedmiotowy teren - w znacznej części intensywnie zadrzewiony i uprzednio wykorzystywany na poligon wojskowy - został przekazany wraz posadowionymi na nim obiektami poligonowymi tj. kwalifikującymi się do rozbiórki niewielkimi, pozbawionymi cech użytkowych budynkami o łącznej kubaturze 1574 m3 (wartownia, schrony, magazyny) wybudowanymi w latach 1941-1981 wraz z urządzoną, bezwartościową budowlą ziemną stanowiącą strzelnicę i utwardzoną drogę. Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. prawo geodezyjne i kartograficzne w/w areał stanowił tereny zamknięte tj. tereny o charakterze zastrzeżonym ze względu na obronność i bezpieczeństwo państwa.
Stąd też, w oparciu o przepisy art. 14 ust. 6 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym dla przedmiotowych gruntów nie sporządzono miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Z chwilą przejęcia (30.12.2005 r.) w/w nieruchomości Skarbu Państwa do zasobu X utraciła ona charakter terenu zamkniętego. Niemniej, aktualnie nadal brak jest ustaleń co do jego przeznaczenia, przy czym Rada Miejska w Y w dniu 12 lipca 2007 roku podjęła uchwałę o przystąpieniu do sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Dla terenów tych nie została również wydana decyzja o warunkach zabudowy.
Przy nabyciu powyższej nieruchomości X nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponadto, zarówno przed wprowadzeniem do ewidencji do środków trwałych, jak i w trakcie używania nie poniesiono żadnych wydatków na jej ulepszenie. Z zapisów w ewidencji gruntów wynika, że w/w nieruchomość o pow. 147,41 14 ha składa się z następujących działek: nr 1/17 o pow. 17,7123 ha (niezabudowana) sklasyfikowana jako użytek Bz tj. tereny rekreacyjno-wypoczynkowe (5 68 ust.3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r w sprawie ewidencji gruntów i budynków), nr 1/20 o pow.
95,7306 ha (zabudowana w/w składnikami zabudowy poligonowej) sklasyfikowana jako użytek 13 z tj. tereny rekreacyjno-wypoczynkowe (5 68 ust.3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków), nr 1/21 o pow. 32,1796 ha (niezabudowana) sklasyfikowana jako użytek Bz tj. tereny rekreacyjno-wypoczynkowe ( 68 ust.3 pkt 5 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków), nr 1/40 o pow.
0,4497 ha (na działce znajduje się droga gruntowa) sklasyfikowana jako użytek dr tj. droga (tereny komunikacyjne., o których mowa w 5 68 ust. 3 pkt 7a rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków), nr 1/16 o pow. 0,0986 ha (na działce znajduje się skarpa w pasie ulicy Biegunowej oraz fragment sieci uzbrojenia terenu) sklasyfikowana jako użytek dr (droga), nr 1/18 o pow. 0,6739 ha (zabudowana pasem nawierzchni asfaltowej ulicy K wraz z uzbrojeniem technicznym, będącej budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane) sklasyfikowana jako użytek dr (droga), nr 1/19 o pow.
0,0141 ha (zabudowana pasem nawierzchni asfaltowej ulicy K wraz z uzbrojeniem technicznym, będącej budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego) sklasyfikowana jako użytek dr (droga), nr 1/22 o pow. 0,4915 ha (zabudowana pasem nawierzchni asfaltowej ulicy K wraz z uzbrojeniem technicznym, będącej budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 prawa budowlanego) sklasyfikowana jako użytek dr (droga), nr 1/33 o pow. 0,0099 ha (zagospodarowana przez właściciela przyległej działki zabudowanej) sklasyfikowana jako użytek B/RVI tj. tereny mieszkaniowe (68 ust.3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków), nr 1/34 o pow.
0,0098 ha (zagospodarowana przez właściciela przyległej działki zabudowanej) sklasyfikowana jako użytek B/R VI tj. tereny mieszkaniowe, - nr 1/35 o pow. 0,0125 ha (zagospodarowana przez właściciela przyległej działki zabudowanej) sklasyfikowana jako użytek B/RVI tj. tereny mieszkaniowe, - nr 1/36 o pow. 0,0072 ha (zagospodarowana przez właściciela przyległej działki zabudowanej) sklasyfikowana jako użytek B/R VI tj. tereny mieszkaniowe, nr 1/37 o pow. 0,0068 ha (zagospodarowana przez właściciela przyległej działki zabudowanej,) sklasyfikowana jako użytek B/RVI tj. tereny mieszkaniowe, - nr 1/38 o pow.
0,0028 ha (zagospodarowana przez właściciela przyległej działki zabudowanej) sklasyfikowana jako użytek B/R VI tereny mieszkaniowe, - nr 1/32 o pow. 0,0093 ha (zagospodarowana przez właściciela przyległej działki zabudowanej) sklasyfikowana jako użytek RVI tj. grunty orne (68 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r w sprawie ewidencji gruntów i budynków), nr 1/39 o pow. 0,0028 ha (zagospodarowana przez właściciela przyległej działki zabudowanej) sklasyfikowana jako użytek RVI tj. grunty orne (68 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków).
Ponadto, jak wynika z aktualnie obowiązującego „studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta Y” zatwierdzonego w dniu 03.04.2002r. uchwałą Rady Miejskiej w Y, w/w działki znajdują się na obszarze o bardzo wysokich walorach przyrodniczych i krajobrazowych. Zgodnie z zapisami w studium są to „tereny strefy niezurbanizowanej (naturalnej), w granicach której obowiązuje zakaz wszystkich form zabudowy, w tym także służącej czasowemu użytkowaniu terenów.
W jej obrębie, jednak z wykluczeniem terenów lasów i dolin rzecznych i wyłącznie na działkach położonych pomiędzy takimi samymi (o podobnym kształcie i powierzchni) działkami już zabudowanymi może być dopuszczona jedynie możliwość uzupełnienia trwałej i użytkowanej całorocznie zabudowy istniejącej z zastosowaniem indywidualnych systemów odprowadzania i unieszkodliwiania ścieków. Jednocześnie trwają prace nad zmianą studium, albowiem w dniu 17.01.2007r. Rada Miejska w Y podjęła uchwałę w sprawie przystąpienia do sporządzenia „Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta Y”.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Jakie stawki podatku od towarów i usług należy zastosować przy sprzedaży nieruchomości składającej się powyższych działek na rzecz jednego nabywcy? W jaki sposób należy dokonać podziału ceny sprzedaży nieruchomości w przypadku, gdy składa się ona z działek objętych różnymi stawkami VAT?
Zdaniem wnioskodawcy: Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, i dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat (art.
43 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 6 ustawy o VAT, powyższego zwolnienia nie stosuje się jeżeli przed wprowadzeniem budynku, budowli lub ich części do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Przy sprzedaży nieruchomości zabudowanych zastosowanie znajdzie również art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W opisanej sytuacji należy wziąć także pod uwagę art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. W świetle przytoczonych przepisów wnioskodawca uważa iż: 1) sprzedaż zabudowanych nieruchomości, tj. działek o numerach: 1/20 o pow. 95,7306 ha 1/18 o pow. 0,6739 ha 1/19 o pow. 0,0141 ha 1/22 o pow.
0,4915ha przy nabyciu których X nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz od zakończenia których budowy minęło 5 lat - będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. 2) sprzedaż działek sklasyfikowanych jako grunty rolne oznaczonych numerami: nr 1/32 o pow. 0,0093 ha nr 1/39 o pow. 0,0028 ha oraz sprzedaż niezabudowanych działek sklasyfikowanych jako tereny rekreacyjno-wypoczynkowe o numerach: nr 1/17 o pow. 17,7123 ha nr 1/21 o pow.
32,1796 ha będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 9. Odnośnie działek o numerach: 1/33, 1/34, 1/35, 1/36, 1/37 oraz 1/38 wnioskodawca jest zdania, iż z uwagi na brak miejscowego pionu zagospodarowania przestrzennego - dla celów ustalenia właściwej stawki podatku VAT od transakcji sprzedaży - charakter tych terenów należy ustalić w oparciu o zapisy zawarte w ewidencji gruntów. Tak więc ze względu na sklasyfikowanie ich jako tereny mieszkaniowe, zbycie tych działek będzie podlegało opodatkowaniu 22% stawką podatku VAT.
Opodatkowaniu taka samą stawką podatku podlegać będzie również zbycie działki nr 1/40 na której znajduje się droga gruntowa oraz działki nr 1/16 na której zlokalizowana jest skarpa w pasie ulicy Biegunowej oraz fragment sieci uzbrojenia terenu. Zdaniem wnioskodawcy w powyższym przypadku - ze względu na różny charakter poszczególnych działek wchodzących w skład nieruchomości - dla ustalenia ich wartości oraz przyporządkowania im właściwych stawek podatku, należy przyjąć metodę udziału powierzchni poszczególnych wyodrębnionych działek w powierzchni całej nieruchomości będącej przedmiotem sprzedaży.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.