INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2008r.
(data wpływu 07 marca 2008r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 07 marca 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W dniu 19 stycznia 2007r.
Spółka zakupiła na podstawie umowy sprzedaży, zawartej w formie aktu notarialnego, własnościowe prawo do lokalu użytkowego numer x przy ulicy ..., od spółki (Sprzedawca). Dla opisanego prawa prowadzona jest księga wieczysta. W umowie sprzedaży Sprzedający oświadczył, że „…spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego opisane w § 1 aktu jest towarem używanym w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zatem jego sprzedaż zwolniona jest z podatku od towarów i usług stosownie do treści art. 43 powołanej wyżej ustawy, wobec czego kwota należnego podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 65.943,00 (sześćdziesiąt pięć tysięcy dziewięćset czterdzieści trzy złote) została zapłacona przez Kupującego w dniu podpisania niniejszego aktu”. W dniu 20 grudnia 2007r. Sprzedawca wystawił fakturę VAT, w której wykazał sprzedaż prawa własnościowego do lokalu użytkowego jako zwolnioną z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy na gruncie przepisów obowiązujących w 2007r. sprzedaż własnościowego prawa do lokalu użytkowego podlega zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy: Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; eksport towarów; import towarów; wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Zgodnie z art. art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Natomiast w art. 7 ww. ustawy, ustawodawca zdefiniował pojęcie dostawa towarów użyte w związku z określeniem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie; wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej; wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta; ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.
Należy podkreślić, że przepis art. 7 ust. 1 pkt 1 do 4 ww. ustawy, odnoszą się do towarów, a jedynie pkt 5 odnosi się do ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Zdaniem Spółki, z przepisu tego wynika jedynie, że intencją ustawodawcy było traktowanie ustanowienia własnościowego prawa do lokalu za dostawę towarów. Spółka nie znajduje w tym przepisie podstaw do twierdzenia, że jako dostawę towaru należy traktować również inne czynności dotyczące spółdzielczych własnościowych praw do lokalu, w tym również sprzedaż.
Przez świadczenie usług, w myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się natomiast każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Generalnie zatem z definicji tej wynika, że usługą jest każde świadczenie na rzecz innej osoby lub podmiotu, które nie spełnia definicji towaru, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Pozostaje zatem ustalić co należy rozumieć pod pojęciem wartości niematerialne i prawne. Pojęcie to występuje zarówno na gruncie ustawy o rachunkowości, jak i ustaw podatkowych. Na gruncie ustawy o rachunkowości pojęcie wartości niematerialne nie obejmuje spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu jest natomiast wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych jako wartość niematerialna i prawna. Stąd zdaniem Spółki, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego jest świadczeniem usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego podlega zatem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki w wysokości 22%.
Regulacje zawarte w art. 43 ust. 1 pkt. 2 w powiązaniu z ust. 2 ww. ustawy, nie dają podstawy do zwolnienia z podatku sprzedaży prawa spółdzielczego do lokalu użytkowego, ponieważ przepisy te odnoszą się do towarów jakimi są budynki i ich części, natomiast prawo nie jest towarem. Zdaniem Spółki, w świetle istniejącego stanu faktycznego oraz przedstawionej analizy przepisów prawa podatkowego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust.1 pkt 5 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.
Z powołanego przepisu wynika, że spółdzielcze prawo do lokalu zostało zrównane – dla celów podatkowych - z prawem do rozporządzania tym lokalem jak właściciel. Ilekroć zaś w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty (art. 2 pkt 6 ww. ustawy).
W związku z powyższym, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego, co do zasady, będzie podlegało opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%. Przepisy ustawy przewidują zwolnienia od podatku od towarów i usług w przypadku odpłatnej dostawy niektórych towarów.
Zwolnieniem takim objęta jest, na podstawie unormowań art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, dostawa towarów używanych z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Budynki i budowle lub ich części uznaje się za towary używane, jeżeli od końca roku, w którym zakończono ich budowę minęło co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).
Zgodnie z art. 43 ust. 6 ww. ustawy, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków; użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Dodatkowo wskazać należy, iż w myśl art. 29 ust. 5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. A zatem grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynku lub budowli.
Reasumując, jeżeli od zakończenia budowy przedmiotowego lokalu użytkowego minęło więcej niż 5 lat, przy nabyciu nieruchomości dokonującemu jej dostawy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a ponadto nie zachodzą przesłanki wskazane w art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług, to zostały spełnione warunki, aby uznać sprzedaż ww. lokalu użytkowego, za zwolnioną od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy. Natomiast, jeżeli nie zostaną spełnione powyższe przesłanki, sprzedaż przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego podlega opodatkowaniu stawką podstawową w wysokości 22%.
Kwestia opodatkowania usługi podatkiem od czynności cywilnoprawnych stanowi przedmiot odrębnego postanowienia. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.