INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 04 marca 2008r. (data wpływu 06 marca 2008r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 06 marca 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W celu zwiększenia obrotów Spółka prowadzi różnego rodzaju działania mające na celu zachęcenie klientów do nabywania jej produktów. W tym celu Spółka zobowiązuje się do wypłaty kontrahentom kwartalnych rabatów wzrostowych – premii. Warunkiem jej uzyskania jest realizacja planu sprzedaży kwartalnej ustalonego przez Przedstawiciela Spółki.
Dodatkowym warunkiem wypłaty wzrostowego rabatu kwartalnego jest realizacja sprzedaży w każdym miesiącu na poziomie minimum ustalonym przez Przedstawiciela Spółki. Zgodnie z generalną polityką kredytową Spółki, premie nie są przyznawane jeśli kontrahent zalega z płatnościami za faktury w taki sposób, że powoduje to utratę prawa do ubezpieczenia. Przeważnie premie wypłacane są kontrahentom, którzy kupują produkty Spółki w celu dalszej odsprzedaży (dealerzy). W związku z tym osiągnięcie przez nich wyznaczonego obrotu uprawniającego do premii związane jest z podjęciem przez nich szeregu działań dystrybucyjno-marketingowych.
Zgodnie z umową Kontrahent zobowiązany jest bowiem to wykorzystania wszystkich sił i środków do zwiększenia sprzedaży produktów oferowanych przez Spółkę tak aby osiągnąć plany sprzedaży. Premie są rozliczane i wypłacane za okresy kwartalne na podstawie faktury VAT wystawionej przez kontrahenta Spółki na uzgodnioną kwotę premii z wykazanym podatkiem VAT według stawki 22%. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy naliczony podatek VAT w wysokości 22% zawarty w fakturach otrzymywanych od kontrahentów tytułem premii kwartalnych za realizację planów sprzedaży stanowić będzie dla Spółki podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego na zasadach i w terminach wynikających z art. 86 ustawy o VAT? Zdaniem Spółki, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez odpłatne świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjne niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.
Minister Finansów w piśmie z dnia 30 grudnia 2004 r. znak PP3-812-1222/2004/AP/4026 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2005 r. Nr 2 poz. 22) stwierdził między innymi: „W praktyce występują również sytuacje, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywanych przez nabywcę np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie i w określony sposób i premie te nie są związane żadną konkretną dostawą.
W takich wypadkach należy uznać, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonym zachowaniem nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach”. W przedmiotowym przypadku Spółka wypłaca rabaty wzrostowe - premie za okresy kwartalne pod warunkiem dokonania przez kontrahentów nabyć towarów w określonej umownie ilości oraz pod warunkiem określonego zachowania się kontrahenta wobec Spółki. Osiągnięcie przez kontrahentów wyznaczonego obrotu uprawniającego do premii związane jest z szeregiem dodatkowych działań dystrybucyjno-marketingowych, które muszą być przez nich podjęte.
Premie nie są przyporządkowane konkretnym dostawom. Opierając się więc na wyżej powołanej interpretacji Ministra Finansów kontrahent otrzymujący premie zobowiązany jest wystawić fakturę VAT dokumentującą wykonaną na rzecz Spółki usługę. Biorąc powyższe pod uwagę oraz mając na uwadze fakt, iż nabywane usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, są kosztem uzyskania w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, Spółka stoi na stanowisku, że naliczony podatek VAT wykazany w fakturach otrzymywanych od kontrahentów stanowić będzie dla Spółki podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego na zasadach i w terminach wynikających z art. 86 ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z ogólną zasadą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast, stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
W sytuacjach, w których podatnicy kształtują wzajemne relacje pomiędzy sobą w ten sposób, że premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę, np. nabyć określonej wartości czy ilości towarów w określonym czasie lub też dokonywania terminowych płatności za zrealizowane dostawy w pewnym okresie i w określony sposób oraz premie te nie są związane z żadną konkretną dostawą, uznaje się, że wypłacona premia pieniężna związana jest z określonymi zachowaniami nabywcy, a zatem ze świadczeniem usług przez nabywcę otrzymującego taką premię, które to usługi podlegają opodatkowaniu na ogólnych zasadach.
Świadczeniem usług jest każde zachowanie się podmiotu w wykonaniu stosunku zależności, które niekoniecznie polega na fizycznym wykonaniu jakiejkolwiek czynności lub podjęciu działania. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że pomiędzy stronami transakcji istnieją umowy regulujące wzajemną współpracę, na podstawie których dostawca jest zobowiązany do wypłaty kwartalnych rabatów wzrostowych - premii. Przesłanką otrzymania premii jest zakup przez kontrahenta Wnioskodawcy towarów na odpowiednim poziomie w danym okresie, co jak podkreślono wymaga podjęcia przez tegoż kontrahenta szeregu działań dystrybucyjno-marketingowych.
Premia ta nie ma charakteru dobrowolnego, jest bowiem uzależniona od konkretnego zachowania nabywcy. Z treści wniosku nie wynika, aby możliwe było powiązanie premii z konkretną dostawą (lub dostawami), a zatem aby mogła ona być potraktowana jako rabat, o którym mowa w art. 29 ust. 4 ww. ustawy. Premia pieniężna, która nie może być uznana za rabat stanowi rodzaj wynagrodzenia dla nabywcy za świadczone na rzecz dostawcy usługi. Jest to relacja zobowiązaniowa, zależna od określonego zachowania nabywcy, którą na gruncie przepisów dotyczących podatku od towarów i usług należy uznać za odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
To powoduje, że czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych. Zgodnie z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2008r. przepisem art. 88 ust. 3a pkt 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, wyłączona jest możliwość obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego na podstawie otrzymanej faktury, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku, niezależnie od faktu uregulowania kwoty wykazanej na fakturze.
Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze, jednak transakcja nie podlega opodatkowaniu.
Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz cytowane powyżej przepisy stwierdzić należy, że Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony zawarty w fakturach VAT otrzymanych przez Spółkę, dokumentujących premie przewidziane w umowach handlowych przyznawanych z tytułu osiągniętych obrotów, w zakresie, w jakim usługi te wykorzystane są do wykonywania czynności opodatkowanych i jednocześnie wydatki na ich nabycie są zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym, uwzględniając ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r.
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.