INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 27 lutego 2008r.
(data wpływu 03 marca 2008r.) uzupełnionego pismem z dnia 29.05.2008r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obliczania proporcji – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 03 marca 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obliczania proporcji. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujący stan faktyczny.
Przedstawiamy obroty roku 2007 które uwzględniamy przy obliczaniu struktury sprzedaż: 164.605,50 sprzedaż opodatkowana stawką 0% 3.112.450,32 sprzedaż opodatkowana stawką 7% 2.097.174,27 sprzedaż opodatkowana stawką 22% 1.858.689,86 sprzedaż zwolniona 509.439,66 środki trwałe Jednocześnie informujemy, że w 2007 roku otrzymaliśmy dotację z Ministerstwa Kultury (nieopodatkowaną na bieżącą działalność) w wysokości zł 24.480.000,00. Pragniemy nadmienić, że do roku 2006 przy obliczaniu „struktury sprzedaży” dotacja była brana pod uwagę.
„strukturę sprzedaży”2005 rok: 1.016.559,20 sprzedaż zwolniona 135.885,32 sprzedaż opodatkowana stawką 0% 1.526.188,05 sprzedaż opodatkowana stawką 7% 997.897,93 sprzedaż opodatkowana stawką 22% 14.857.000,00 dotacja budżetowa z MK (bez celowej) -------------------- 18.533.530,50 135.885,32 sprzedaż opodatkowana stawką 0% 1.526.188,05 sprzedaż opodatkowana stawką 7% 997.897,93 sprzedaż opodatkowana stawką 22% 5.88 0,- środki trwałe finansowane z PREFON 73.763,20 prawo wieczystego użytkowania 29.000,- ,,skrzypce’’ -------------------- 2.551.328,10 „strukturę sprzedaży” 2006 rok: 1.667,03 sprzedaż opodatkowana stawką 0% 1.936,90 sprzedaż opodatkowana stawką 3% 3.318.851,25 sprzedaż opodatkowana stawką 7% 1.432.216,74 sprzedaż opodatkowana stawką 22% 651.369,28 środki trwale i wartości niematerialne -------------------- 4.103.302,64 1.862.871,90 sprzedaż zwolniona 23.178.810,00 dotacja Ministerstwa Kultury 4.103.302,64 sprzedaż w/w -------------------- 29.144.984,54 4.103.302,64 : 29.144.984,54 = 14,08% =14% „strukturę sprzedaży” 2007 rok: 164.605,50 sprzedaż opodatkowana stawką 0% 3.112.450,32 sprzedaż opodatkowana stawką 7% 2.097.174,27 sprzedaż opodatkowana stawką 22% 509.439,66 środki trwałe -------------------- 4.103.302,64 1.858.689,86 sprzedaż zwolniona 24.480.000,00 dotacja Ministra Kultury 4.864.790,43 sprzedaż w/w -------------------- 31.203.480,29 4.864.790,43 :31.203.480,29 = 15,59% = 16% W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Zwracamy się z prośbą o podanie, czy dotację należy uwzględnić przy obliczaniu proporcji.
Zdaniem wnioskodawcy: uwzględnia obroty w roku 2007 które przy obliczaniu struktury sprzedaż: sprzedaż opodatkowana stawką 0%, sprzedaż opodatkowana stawką 7%, sprzedaż opodatkowana stawką 22%, sprzedaż zwolniona, środki trwałe. Wnioskodawca przy obliczaniu proporcji za 2007 rok nie uwzględnił otrzymanej dotacji, przy obliczaniu zaś proporcji za 2006 rok uwzględnił. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz.
U Nr 54, poz. 535 ze zm./ w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Ust. 2 art. 90 stanowi, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcje ustala się procentowo w stosunku rocznym zgodnie z art. 90 ust. 3 i 4 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Przepis art. 90 ust. 7 ustawy stanowił, iż do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1. Powyższy przepis art. 90 ust. 7 ustawy w takim brzmieniu obowiązywał do dnia 31.05.2005r.
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
W związku z uchyleniem ustawą z dnia 21.04.2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług art. 90 ust. 7, ustalając na rok 2006 proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o podatku VAT, do obrotu osiągniętego w roku 2005, poprzedzającego rok podatkowy w odniesieniu do którego ustalana jest proporcja tj. 2006, wlicza się otrzymane w okresie od 1 stycznia do 31 maja 2005r. dotacje.
Począwszy od 1 czerwca 2005r.do przedmiotowego obrotu takich (subwencji) dotacji nie należało już uwzględniać, ponieważ art. 90 ust. 7 tej ustawy został z dniem 1 czerwca 2005r. uchylony ustawą z dnia 21 kwietnia 2005. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90, poz. 756). Natomiast przy ustaleniu proporcji za: 2007 rok i 2008 rok przedmiotowych dotacji (subwencji) przekazywanych podatnikowi na pokrycie kosztów jego ogólnej działalności (nie mających bezpośredniego związku z konkretnymi dostawami lub świadczeniami wpływającymi na cenę towaru lub usługi) nie należy uwzględniać.
W powołanej sytuacji faktycznej, Wnioskujący postępował nieprawidłowo uwzględniając dla obliczenia proporcji za 2005 rok dotacje otrzymane w okresie od 1 czerwca do 31 grudnia 2005 roku. Natomiast w rozliczaniach za rok 2006 i 2007 nieprawidłowe było uwzględnianie dotacji w ogóle. Interpretacja dotyczy zaistniałego (stanu faktycznego) zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w przypadku interpretacji dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.