INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 10 marca 2008r.
(data wpływu 14 marca 2008r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obliczanie proporcji o której mowa w art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT w sytuacji wniesienia aportem do spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa samodzielnie sporządzającej bilans - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 14 marca 2008r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresieobliczanie proporcji o której mowa w art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT w sytuacji wniesienia aportem do spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa samodzielnie sporządzającej bilans. W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny. X dokonał w dniu 31.08.2007r. wniesienia aportu do Y w organizacji, w zamian za objęcie akcji tej Spółki.
Przedmiotem aportu była organizacyjnie i finansowo wyodrębniona, zorganizowana część przedsiębiorstwa X w postaci Oddziału X w S sporządzająca samodzielnie sprawozdanie finansowe, stanowiąca zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej, obejmująca wszystko co wchodzi w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55′ kodeksu cywilnego, według stanu wynikającego z ksiąg rachunkowych Oddziału X w S na dzień wniesienia wkładu niepieniężnego. Od dnia 01.09.2007r. Y rozpoczął działalność gospodarczą.
W związku z powyższym zadano następujące pytania : Czy dokonanie czynności objęcia aportu oddziału samodzielnie sporządzającego bilans, jako czynności wprost wyłączonej z mocy art. 6 pkt 1 ustawy o VAT z zakresu zastosowania tej ustawy, ma wpływ na stosowany przez Y współczynnik proporcji na podstawie art. 90 ust 3 ustawy o VAT? Za jaki okres Spółka powinna przyjąć obrót uwzględniany przy wyliczaniu „rzeczywistej” proporcji za 2007r. wynikającej z art. 90 ust. 3 ustawy? Za jaki okres Spółka powinna przyjąć obrót przy ustalaniu „wstępnej” proporcji stosowanej w 2008 roku i czy ten obrót powinien uwzględniać objęcie aportu związanego z powstaniem Y ?
W ocenie Spółki przejęcie aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w postaci Oddziału samodzielnie sporządzającego bilans przez Spółkę Y nie wpłynie zarówno na rzeczywisty współczynnik proporcji ustalony przez Y za 2007r. jak i wstępny współczynnik proporcji ustalony przez Y na 2008r. Natomiast przy ustalaniu współczynników proporcji ( „rzeczywistego” za 2007r i „wstępnego” na 2008r) do obrotów Spółka Y powinna przyjąć obroty za okres od 01.09.-31.12.2007r W art. 6 pkt 1 ustawy o VAT postanowiono, że przepisów ustawy nie stosuje się do m.in. transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.
Czynność wniesienia aportu do innej spółki w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowi również zbycie przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans i w konsekwencji podlega wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na mocy art. 6 pkt. 1 ustawy. Oznacza to, że na gruncie ustawy o VAT, czynność tę traktuje się jako niepodlegającą opodatkowaniu.
Zgodnie z art. 90 ust. 3 i 4 ustawy o VAT proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.
Stosownie art. 174 ust. 1 Dyrektywy VAT z 2006 roku, proporcja podlegająca odliczeniu jest kwotą ułamkową złożoną z następujących kwot: w liczniku : całkowitej wysokości obrotu w danym roku (z wyłączeniem VAT) uzyskanego z transakcji, które dają prawo do odliczenia zgodnie z art. 168 i 169; w mianowniku : całkowitej wysokości obrotu w danym roku (z wyłączeniem VAT)uzyskanego z transakcji uwzględnionych w liczniku oraz transakcji, które nie dają prawa do odliczenia.
Zdaniem Podatnika obrót związany z wniesieniem aportem oddziału, jako transakcja pozostająca poza zakresem opodatkowania VAT, nie powinna być uwzględniana przy kalkulacji współczynnika tj. nie powinna być uwzględniana w mianowniku współczynnika (jako obrót z czynności nie dających prawa do odliczenia podatku naliczonego mieści się we wskazanym powyżej wyłączeniu określonym w przepisach Dyrektywy VA T z 2006 roku).
Stanowisko takie znajduje poparcie w orzecznictwie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (sprawy: 0-306/94 Sofitam, C-306/94 Regie Dauphinose, C-142/99 Floridienne, C-16/00 Cibo Partcipations), które wskazuje, że jako „czynności nie dające prawa do odliczenia” należy rozumieć jedynie czynności zwolnione z opodatkowania VAT, a nie czynności nieobjęte działaniem systemu podatku od wartości dodanej.
Stanowisko takie znajduje także potwierdzenie w praktyce organów podatkowych - przykładowo można wskazać w tym zakresie interpretacje Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie z dnia 10 marca 2005r., Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdyni z dnia 25 stycznia 2006r., Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z dnia 15 listopada 2005r. Natomiast do obrotu branego pod uwagę do ustalania zarówno proporcji „rzeczywistej” za 2007r., jak i „wstępnej” za 2008 r. Spółka Y powinna przyjąć obroty za okres od dnia 01.09. do dnia 31.12.2007r. z tego względu, że Spółka rozpoczęła działalność od 01-09.2007r.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10,09-402 Płock.