INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 10 kwietnia 2008r. (data wpływu 14 kwietnia 2008r., uzupełniony pismem z dnia 03 lipca 2008r.
(data wpływu 07 lipca 2008r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług cash pooling - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14 kwietnia 2008r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania usług cash pooling. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka Akcyjna Oddział w Polsce (dalej jako: „Bank”) zamierza oferować swoim klientom usługę zarządzania wspólną płynnością finansową powiązanych kapitałowo podmiotów tzw. usługę cash poolingu (dalej jako: „Usługa” lub „Umowa o zarządzanie płynnością finansową”).Usługa świadczona będzie na rzecz grupy podmiotów powiązanych (dalej jako: „uczestnicy”), posiadających w Banku bieżące rachunki bankowe, na których występować mogą salda dodatnie stanowiące wierzytelności uczestników wobec Banku albo salda ujemne stanowiące długi uczestników wobec Banku.
Celem usługi cash poolingu oferowanej przez Bank ma być zwiększenie efektywności zarządzania środkami finansowymi podmiotów z grupy kapitałowej poprzez optymalne wykorzystanie nadwyżek środków pieniężnych oraz zminimalizowanie ponoszonych kosztów działalności gospodarczej podmiotów uczestniczących w umowie.Usługa polegać będzie na bilansowaniu sald do określonej wysokości na rachunkach bankowych poszczególnych uczestników z wykorzystaniem rachunku rozliczeniowego agenta. Bilansowanie sald na rachunkach bankowych uczestników dokonywane będzie na koniec oraz na początek każdego dnia określonego w umowie.
Podstawą prawną dokonywanych transferów środków pieniężnych w ramach wykonywanej usługi będzie subrogacja (wstąpienie w prawa zaspokojonego wierzyciela art. 518 K.C.). W związku z dokonywanymi transferami poszczególni uczestnicy nabywają prawo do odsetek. Uczestnicy posiadający salda ujemne, zobowiązani będą do zapłaty odsetek w wysokości wynikającej z Umowy. Na koniec każdego dnia określonego w umowie, Bank naliczał będzie odsetki debetowe/ kredytowe poszczególnym uczestnikom według ustalonego w Umowie schematu. W ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, Bank odpowiednio uzna lub obciąży rachunek bankowy uczestnika naliczonymi odsetkami.
Bankowi będzie przysługiwało wynagrodzenie od każdego uczestnika, w postaci prowizji początkowej z tytułu zawarcia Umowy oraz prowizji okresowej za wykonywanie czynności przewidzianych w Umowie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy usługi świadczone przez Bank, wykonywane w ramach umowy o zarządzanie płynnością finansową podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT jako usługi pośrednictwa finansowego na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w związku z poz. 3 Załącznika nr 4 do ustawy o VAT?
Zdaniem Wnioskodawcy, czynności wykonywane przez Bank w ramach Umowy składają się na kompleksową usługę zarządzania płynnością finansową uczestników stanowiącą usługę z zakresu pośrednictwa finansowego świadczoną przez Bank. W konsekwencji, należy uznać, że Bank posiadać będzie status podatnika VAT w związku ze świadczeniem przedmiotowej usługi. W przypadku, gdy czynności składające się na Umowę zarządzanie płynnością finansową będą wykonywane na rzecz uczestników krajowych, usługa cash poolingu będzie podlegała zwolnieniu z podatku VAT.
Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zwolnione z podatku VAT są usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy o VAT, w tym wymienione w pozycji 3 usługi pośrednictwa finansowego (sekcja J PKWiU ex 65-67).
Zdaniem Banku, świadczona przez niego usługa cash poolingu stanowi usługę w zakresie kompleksowego zarządzania płynnością finansową grupy podmiotów i jest usługą z zakresu pośrednictwa finansowego sklasyfikowaną w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod numerem 65.23.10-00.00 „Usługi pośrednictwa finansowego, pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.Bank opiera swoje stanowisko na odpowiedzi Ministra Finansów z dnia 2 lipca 2004r. udzieloną na interpelację poselską nr 6005 dotycząca kwalifikacji dla celów podatkowych porozumień o wspólnym zarządzaniu płynnością finansową przez grupę spółek.
W piśmie tym Minister Finansów wskazuje, że: „z przekazanej przez Główny Urząd Statystyczny w Warszawie informacji wynika, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) opisane w ww. interpelacji usługi wykonywane w ramach porozumień o wspólnym zarządzaniu płynnością finansową przez grupę spółek - klasyfikuje się w grupowaniu PKWiU 65.23.10-00.00 „Usługi pośrednictwa finansowego, gdzie indziej nie sklasyfikowane”. Powyższe stanowisko zostało potwierdzone także w interpretacji prawa podatkowego wydanej przez Ministra Finansów z dnia 7 września 2007r. o Nr IPPP1/443-101/07-2/SM.
W powyższym piśmie stwierdzono, że usługa której celem jest zwiększenie efektywności zarządzania środkami finansowymi podmiotów z grupy poprzez optymalne wykorzystanie nadwyżek środków pieniężnych na poszczególnych rachunkach bankowych podmiotów z grupy stanowi usługę w zakresie kompleksowego zarządzania płynnością finansową grupy podmiotów i jest usługą pośrednictwa finansowego objętą zwolnieniem z VAT. Takie samo stanowisko zostało zaprezentowane również i innych interpretacjach prawa podatkowego, m.in. pismo Izby Skarbowej w Rzeszowie z dnia 8 stycznia 2007r., Nr IS.II/2-443/209/06 oraz pismo Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów z dnia 8 września 2006r., Nr 1433/NG/GV/443-71/2006/LŚ.
Mając na względzie przedmiot świadczonych przez Bank usług oraz wskazane powyżej interpretacje, zdaniem Banku świadczone przez niego usługi zarządzania płynnością finansową podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT jako usługi pośrednictwa finansowego.
Natomiast w przypadku, gdy Bank świadczyć będzie omawianą usługę na rzecz: osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego (tj. terytorium państwa nie wchodzącego w skład terytorium Wspólnoty), bądź podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż Polska - miejscem opodatkowania takiej usługi będzie zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy o VAT, miejsce siedziby nabywcy usługi (tj. uczestnika).
W związku z powyższym, usługi finansowe świadczone przez Bank na rzecz uczestników (osób prawnych) posiadających siedzibę poza terytorium Polski, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce. Podmiotem zobowiązanym do rozliczenia ewentualnego podatku będzie nabywca usługi. Rozliczenie to dokonywane będzie na podstawie regulacji podatkowych obowiązujących w Państwie, w którym siedzibę posada nabywca usługi. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.
U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Stosownie zaś do treści art. 8 ust. 3 ww. ustawy, usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednocześnie przepis art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, stanowi, iż zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy.
W poz. 3 powyższego załącznika wymienione są usługi pośrednictwa finansowego – sekcja J ex (65-67), z wyłączeniem: działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki, usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej, usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20), usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń, usług ściągania długów oraz faktoringu, usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy, transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności, transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.
Stosownie do objaśnień zawartych w załącznikach do ustawy symbol ex oznacza, że zwolnienie dotyczy tylko danej usługi z danego grupowania. W związku z powyższym istotne w przedmiotowej sprawie jest właściwe zaklasyfikowanie wykonywanych usług przez Podatnika pod odpowiedni symbol PKWiU. W przedłożonym wniosku Spółka wskazała, iż świadczona przez nią usługa cash pooling stanowi usługę z zakresu pośrednictwa finansowego sklasyfikowaną zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w ugrupowaniu 65.23.10-00.00 „Usługi pośrednictwa finansowego pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Wyszczególnione w poz. 3 załącznika nr 4 wyłączenia z możliwości korzystania ze zwolnienia nie obejmują usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 65.23.10-00.00, o ile usługi nie mają charakteru usług factoringu. W związku z powyższym, usługi zarządzania wspólną płynnością finansową powiązanych kapitałowo podmiotów (tzw. cash pooling) korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii poprawności dokonanego przez Wnioskodawcę zaklasyfikowania ww. usług według PKWiU.
Należy bowiem zauważyć, że tut. organ nie jest właściwy do weryfikacji poprawności dokonanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji usług według PKWiU, gdyż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje swoje towary i usługi według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej.
W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania wyrobu lub usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług zainteresowany podmiot może zwrócić się o udzielenie informacji w tym zakresie do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Tak więc to Podatnika obciąża obowiązek i ryzyko prawidłowego sklasyfikowania wykonywanych usług, a w razie wątpliwości Podatnik może w tym zakresie zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.