INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 26.05.2008 r. (data wpływu 29.05.2008 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących otrzymanie premii pieniężnych - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29 maja 2008 r. został złożony w/w wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania premii pieniężnych oraz prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących otrzymanie premii pieniężnych. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. W styczniu 2008 r. zostało zawarte porozumienie na temat dostaw pomiędzy Spółką i Kontrahentem. Przedmiotem porozumienia są kwestie związane z dostawami produktów od dostawcy (Spółki) do nabywcy (Kontrahenta), którymi są kompletne opakowania do pralek.
Czas trwania umowy jest od marca 2008 r. do 31 grudnia 2010 r. i obejmuje zakup w tym okresie minimum 1.950.000 sztuk kompletnych opakowań. W związku z zawarciem tego porozumienia Spółka przyznała Kontrahentowi bonus handlowy w wysokości 300.000 euro + VAT. Odnośna faktura zostanie wystawiona przez Kontrahenta w terminie do 29 lutego 2008 r. i suma ta zostanie wpłacona przez Spółkę w terminie do 30 października 2008 r. w ośmiu ratach miesięcznych w wysokości 37.500 euro + VAT każda, począwszy od marca 2008 r. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy od tak wystawionych przez Kontrahenta faktur Spółka może odliczyć podatek VAT?
Stanowisko Spółki jest następujące: W świetle obowiązujących przepisów ustawy o VAT z 11.03.2004 r. zobowiązania nabywcy wynikające z nabycia od dostawcy produktów mogą zmniejszać przyznane rabaty, skonta lub premie (bonusy). W przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia z umową udzielającą premii (bonusu) przez dostawcę przy zakupie określonej ilości wyrobów przed ich dostawą. Kontrahent jest bowiem klientem strategicznym oraz został potraktowany ze względów prestiżowych za „wierność” - za niedokonywanie zakupów u konkurencyjnych dostawców.
Na gruncie ustawy o VAT wyróżnić możemy 3 rodzaje premii pieniężnych (bonusów): premie lokalne – tj. dające się przyporządkować już zrealizowanym dostawom i fakturom dokumentującym te dostawy, a rabaty upusty i bonifikaty w znaczeniu określonym w art. 29. ust. 4 ustawy o VAT - dokumentuje je faktura VAT korygująca - w tym przypadku nie mamy do czynienia z taką premią. premie globalne - nie związane z konkretnymi dostawami - zgodnie z ustawą są to też rabaty tyle że sensu largo - nie mamy też z tym do czynienia. premie stanowiące - wynagrodzenie za usługę polegającą na upłynnieniu zapasów posiadanych przez dostawcę i reklamowaniu wytworzonych przez niego wyrobów.
Są to usługi fakturowane przez nabywcę na rzecz dostawcy i z taką premia mamy do czynienia. W związku z tym zasadne jest odliczanie VAT od tak wystawianej faktury zgodnie z pismem Ministra Finansów z dnia 30.12.2004 r. PP3-812-1222/2204/AP/4026. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 w/w ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przy czym zgodnie z art. 2 pkt 6 w/w ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Natomiast art. 8 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż świadczeniem usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, jest każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji; świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Podstawą do prawidłowego określenia skutków podatkowych, w przedstawionym zaistniałym stanie faktycznym, czynności polegającej na wypłacaniu premii pieniężnej jest określenie, jaki charakter ma działanie będące przedmiotem pytania. Zgodnie z definicją słowo „świadczyć” oznacza - wykonywać coś dla kogoś, na rzecz kogoś, robić dla kogoś coś dobrego („Popularny słownik języka polskiego”, red. naukowy prof. dr hab. Bogusław Dunaj, wyd. Wilga 2000). W piśmiennictwie prawniczym przyjmuje się, że świadczenie może polegać na: 1. dare - daniu czegoś; 2. facere - czynieniu czegoś; 3. non facere - nieczynieniu czegoś; 4. pati - znoszeniu czegoś.
Pomiędzy stronami (Spółką i Kontrahentem) istnieje umowa, która określa zasady współpracy oraz czynniki jakie muszą zostać spełnione, aby Kontrahent zachował uprawnienie do otrzymanej premii pieniężnej. Zatem na podstawie umowy u Spółki powstaje obowiązek wypłacenia premii pieniężnej, a u Kontrahenta obowiązek dokonania zakupów określonej wielkości – premia ta nie ma charakteru dobrowolnego. Pozwala to na stwierdzenie, iż pomiędzy stronami transakcji istnieje relacja zobowiązaniowa, którą należy uznać za świadczenie usługi za wynagrodzeniem.
Wobec czego w takim przypadku należy stwierdzić, iż premia jest formą wynagrodzenia za czynności które są już wykonywane i które zostaną wykonane w przyszłości (w czasie obowiązywania umowy), tj.: współpracę i realizowanie obrotu o określonej wielkości. Z przedłożonego wniosku wynika, iż celem zawartych umów nie jest, jak w przypadku udzielenia nabywcy rabatu, zmniejszenie ceny jednostkowej nabywanych produktów, lecz dodatkowe przyznanie Kontrahentowi pewnej kwoty pieniężnej z tytułu zakupu określonej ilości produktów lub z tytułu zakupu produktów określonej wartości.
Dodatkowo zauważyć należy, iż Spółka w podanym stanie faktycznym podaje, iż premia stanowi również wynagrodzenie nie tylko z powodu dokonania zakupów o określonej wielkości, lecz również z tytułu świadczenia przez Kontrahenta usług reklamy produktów Spółki. Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, aby wypłacone wynagrodzenie obniżało wartość obrotu – jak w art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Przepis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług brzmi: „W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124”. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) w/w ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Zauważyć należy, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie ma zastosowania, zarówno w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.01.2008 r., jak i w brzmieniu obowiązującym uprzednio, wymieniony we wniosku Spółki przepis art. 88 ust. 3a pkt 2 w/w ustawy, gdyż czynność udokumentowana przedmiotowymi fakturami podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Biorąc pod uwagę przedstawiony w sprawie stan faktyczny oraz przytoczone przepisy należy stwierdzić, iż Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących nabycie usług, o których mowa we wniosku, o ile w sprawie nie znajdą zastosowanie inne ograniczenia przedmiotowego prawa.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 w/w ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 w/w ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 w/w ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.