INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony, przedstawione we wniosku z dnia 16 czerwca 2008 r. (data wpływu 23 czerwca 2008 r.) - o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od importu usług - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 23 czerwca 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od importu usług. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest świadczenie usług w zakresie edukacji, które są zwolnione z podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (pkt 7 załącznika do ustawy).
Udział czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w całkowitym obrocie Spółki jest na poziomie dużo niższym od 2%. Dla celów prowadzonej przez Spółkę działalności edukacyjnej, Wnioskodawca dokonuje czasami importu usług i jako usługobiorca usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę poza terytorium Polski staje się podatnikiem podatku VAT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4. Usługi te opodatkowane są stawką 22%, według której Spółka rozlicza VAT należny. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Spółka ma prawo do obniżania kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od importu usług na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług? Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od importu usług. Wprawdzie usługi nabywane w ramach importu usług wykorzystywane są dla celów działalności Spółki, która jest zwolniona z podatku od towarów i usług, to jednak podatkiem naliczonym jest, na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4, kwota podatku należnego od importu usług. Można bowiem, zdaniem Spółki, stwierdzić, że zachodzi tu ścisły związek podatku naliczonego od importu a podatkiem należnym od tegoż importu.
Występuje w tej sytuacji ścisłe powiązanie czynności, dla której powstała kwota podatku naliczonego wyłącznie z czynnością opodatkowaną, jaką jest tożsama czynność importu usług opodatkowana według stawki 22%. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje. Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy.
Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy stanowi, iż podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju (Polski).
Zgodnie z art. 86 ust. 1 cytowanej ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Zgodnie z powołanym przepisem, prawo do obniżenia uzależnione jest od związku dokonanego zakupu (tutaj importu) z wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Do takich zaś czynności nie należy świadczenie usług edukacyjnych, które są zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT.
Argumentacja Wnioskodawcy, iż podatek naliczony powstały w związku z importem usług jest podatkiem dotyczącym czynności opodatkowanej jakim jest import usług, nie jest trafna, gdyż z tytułu przedmiotowego importu powstaje wyłącznie zobowiązanie w podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 4 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 ww. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje – w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 – w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy odpowiednio od importu usług lub wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca. Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy (art. 86 ust. 11 ustawy).
Natomiast w myśl art. 90 ust. 1 ww. ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Stosownie do ust. 2 ww. artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Z powyższych przepisów wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest uzależnione od istnienia związku podatku naliczonego podlegającego odliczeniu z opodatkowanymi transakcjami podatnika.
W przedmiotowym stanie faktycznym, jak sama Strona stwierdziła, zakupione usługi służą głównie działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. W związku z powyższym, w przypadku gdy zakupione usługi związane są wyłącznie z czynnościami zwolnionymi Strona nie jest uprawniona do odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu usług. Sam fakt rozpoznania podatku należnego z tytułu importu usług nie uprawnia Spółki do odliczenia podatku naliczonego, jeśli jest on związany z działalnością w zakresie edukacji - zwolnioną z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.
Natomiast w przypadku gdy przedmiotowe usługi są związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi, jak i zwolnionymi, a nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W tym miejscu należy zauważyć, iż jeżeli proporcja określona zgodnie z art. 90 ust. 2 – 8 nie przekracza 2% podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, także wynikającą z importu usług. Z uwagi na powyższe, tut. organ stwierdza, iż w zakresie o którym mowa w powołanym art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego od towarów i usług o podatek naliczony od importu usług. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.