INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 30.11.2011 r. (data wpływu 05.12.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z przystąpieniem do spółki nowego komplementariusza oraz ze zmianą statusu dotychczasowego komplementariusza na status komandytariusza – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 05.12.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych związanych z przystąpieniem do spółki nowego komplementariusza oraz ze zmianą statusu dotychczasowego komplementariusza na status komandytariusza. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca jest wspólnikiem (komplementariuszem) spółki komandytowej, w której jest jeszcze drugi wspólnik (komandytariusz). Zarówno komandytariusz jak i komplementariusz w spółce są osobami fizycznymi.
Obaj wspólnicy spółki chcą by do spółki przystąpiła nowa osoba prawna (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) w charakterze komplementariusza (umowa spółki przewiduje możliwość przystąpienia do spółki nowego komplementariusza), a osoba fizyczna będąca dotychczas komplementariuszem zmieniła status z komplementariusza na komandytariusza. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przystąpienie do spółki nowego komplementariusza i jednoczesna zmiana statusu dotychczasowego komplementariusza na status komandytariusza rodzi jakiekolwiek zobowiązanie podatkowe u wspólników spółki komandytowej?
Zdaniem Wnioskodawcy, przystąpienie do spółki nowego komplementariusza i jednoczesna zmiana statusu komplementariusza na komandytariusza nie rodzi żadnego zobowiązania podatkowego po stronie wspólników spółki komandytowej. Osoba fizyczna zmieniająca status komplementariusza nie występuje ze spółki a jedynie zmienia w niej status, który ma znaczenie jedynie przy ustalaniu zakresu jego odpowiedzialności za zobowiązania spółki. Tak więc nie występuje przychód z działalności gospodarczej o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 16 oraz w art. 14 pkt 17 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wniesiony przez wspólnika wkład pieniężny pozostaje w spółce i staje się jego (wspólnika) sumą komandytową. Nie występuje tutaj sprzedaż czy przekazanie udziałów w spółce komandytowej jedynie przekazanie obowiązków przez jednego komplementariusza drugiemu wstępującemu. W tej sytuacji nie powstaje żadnego rodzaju sprzedaż czy przekazanie udziałów. Nie następuje również w opisanym wyżej stanie faktycznym ani zmiana formy prawnej spółki ani wystąpienie wspólnika spółki. W związku z powyższym nie występuje zatem żaden przychód po stronie wspólnika zmieniającego swój status w spółce, który mógłby podlegać opodatkowaniu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. u. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka osobowa to – spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Zgodnie z art. 102 Kodeksu spółek handlowych, spółka komandytowa jest spółką osobową, mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona. Stosownie do art. 115 Kodeksy spółek handlowych, jeżeli umowa spółki dopuszcza przyjęcie do spółki nowego komplementariusza, dotychczasowy komandytariusz może uzyskać status komplementariusza, lub osoba trzecia może przystąpić do spółki w charakterze komplementariusza, za zgodą wszystkich dotychczasowych wspólników.
W myśl art. 51 Kodeksu spółek handlowych, każdy wspólnik ma prawo do równego udziału w zyskach i uczestniczy w stratach w tym samym stosunku bez względu na rodzaj i wartość wkładu. Określony w umowie spółki udział wspólnika w zysku odnosi się, w razie wątpliwości, także do jego udziału w stratach. Umowa spółki może zwolnić wspólnika od udziału w stratach. Ponieważ spółka komandytowa jest osobową spółką prawa handlowego i tym samym nie posiada osobowości prawnej, z punktu widzenia prawa podatkowego podatnikami są poszczególni wspólnicy tej spółki. Sposób opodatkowania dochodu z udziału w spółce osobowej będzie uzależniony od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika.
Jeżeli wspólnikiem spółki komandytowej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. u. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.), przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe.
Ustawodawca, regulując w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych zasady opodatkowania wspólników spółek osobowych, nie odniósł się bezpośrednio do skutków podatkowych dla wspólników w przypadku przystąpienia do spółki nowego komplementariusza oraz jednoczesnej zmiany statusu dotychczasowego komplementariusza na status komandytariusza. Ustawa nie zawiera regulacji, które pozwalałyby na uznanie, że w związku z przedstawionym zdarzeniem przyszłym po stronie wspólników spółki komandytowej powstaje z tego tytułu przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym.
Reasumując, przystąpienie do spółki nowego komplementariusza i jednoczesna zmiana statusu dotychczasowego komplementariusza na status komandytariusza nie wiąże się z powstaniem dla Wnioskodawcy jako osoby fizycznej obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Minister właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym wydana interpretacja dotyczy tylko Wnioskodawcy.
Nie wywołuje skutków prawnych dla pozostałych wspólników Spółki Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.