INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 04.11.2008 r. (data wpływu 24.11.2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 03.02.2009 r. (data nadania 04.02.2009 r., data wpływu 05.02.2009 r.) złożonym na wezwanie Nr IPPB1/415-1311/08-2/EC z dnia 28.01.2009 r. (data doręczenia 02.02.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie: zwolnienia od podatku dochodowego otrzymanej dotacji oraz zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia z tytułu wykonania pracy asystenta menadżera projektu – jest prawidłowe, opodatkowania przychodu wypłaconego Wnioskodawczyni z tytułu przejazdów samochodami stanowiącymi środki trwałe firmy – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 24.11.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia od podatku dochodowego otrzymanej dotacji, zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia z tytułu wykonania pracy asystenta menadżera projektu oraz opodatkowania przychodu wypłaconego Wnioskodawczyni z tytułu przejazdów samochodami stanowiącymi środki trwałe firmy.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie działań marketingowo—reklamowych oraz usług w zakresie technologii informatycznych i internetowych. Jest opodatkowana w formie podatku liniowego, zapisów księgowych dokonuje na podstawie podatkowej książki przychodów i rozchodów.
W lipcu 2008 roku została podpisana przez Wnioskodawczynię umowa z Samorządem Województwa L o dofinansowanie projektu: nr priorytetu IX — Rozwój wykształcenia i kompetencji w regionach, numer działania 9.1 — Wyrównanie szans edukacyjnych i zapewnienie wysokiej jakości usług edukacyjnych świadczonych w systemie oświaty, numer poddziałania 9.1.1 — Zmniejszenie nierówności w stopniu upowszechniania edukacji przedszkolnej, w ramach programu operacyjnego Kapitał Ludzki 2007—2013, numer konkursu …….1/2008. Na warunkach określonych w umowie instytucja pośrednicząca - Samorząd Województwa L przyznała beneficjentowi – „L”, dofinansowanie w formie dotacji rozwojowej.
Dotacja rozwojowa na realizację projektu wypłacana jest w formie zaliczki, przekazanie kolejnej transzy uzależniona jest od wcześniejszego wydatkowania przez beneficjenta co najmniej 70% otrzymanych transz dotacji rozwojowej i wykazania poniesionych wydatków co najmniej w tej wysokości we wniosku o płatność. Okres realizacji projektu trwa od 01.07.2008 r. do 31.12.2008 r. W ramach projektu Wnioskodawczyni zobowiązana jest do prowadzenia wyodrębnionej ewidencji księgowej dotyczącej realizacji projektu.
Działaniem projektu jest kampania promocyjno—informacyjna na teranie docelowych powiatów kierowana w szczególności do rodziców dzieci w wieku 3—5 lat mieszkających na terenach wiejskich oraz władz samorządowych i lokalnych organizacji pozarządowych w celu zmniejszenia nierówności w stopniu upowszechnienia edukacji przedszkolnej. Planowane działania realizowane są poprzez prowadzenie seminariów, spotkania poprzedzone są kampanią w lokalnych mediach poprzez spoty reklamowe oraz ogłoszenia w prasie, audycje radiowe z udziałem dzieci i wychowanków. Zaplanowane są również działania w ramach kampanii outdoor — opracowanie, druk i rozmieszczenie plakatów, bilbordów, ulotek, broszur.
Powyższe działania realizowane są przez personel oraz podwykonawców oraz w ramach prowadzonej działalności gospodarczej — za wykonywanie pracy asystenta menadżera projektu przysługuje Wnioskodawczyni wynagrodzenie jako koszt kwalifikowany, który rozliczany jest na podstawie wystawionej przez nią noty księgowej — obciążeniowej. W ramach projektu przyznane są również środki na przejazdy personelu w wysokości iloczynu przejechanych kilometrów oraz ustalonej stawki za 1 km.
W tym celu wykorzystywane są samochody będące środkami trwałymi firmy, które wykorzystywane są również w bieżącej działalności gospodarczej, koszty dotyczące przejazdów w projekcie dokumentowana są na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu i wypłacane przelewem na konto bankowe Wnioskodawczyni (w przypadku samochodów stanowiących środki trwale firmy) a w przypadku wyjazdów zamiejscowych pracowników na konta bankowe oddelegowanego pracownika.
Wnioskodawczyni pismem z dnia 03.02.2009 r. (data wpływu 05.02.2009 r.) doprecyzowała opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku ORD-IN poprzez wyjaśnienie, iż: otrzymana dotacja jest przeznaczona w części również na zakup środków trwałych w postaci 2 komputerów wraz z oprogramowaniem systemowym.
Pozostała część jest wydatkowana na realizację projektu. odnośnie zadanego pytania nr 3 „Czy opodatkowaniu w działalności gospodarczej podlega przychód wypłacony z projektu z tytułu przejazdów samochodami stanowiącymi środki trwałe firmy?, Wnioskodawczyni prosi o przedstawienie skutków podatkowych wypłaty dla niej jako otrzymującej te środki, z konta projektu na jej konto prywatne należności z tytułu przejazdów samochodami stanowiącymi środki trwałe w prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy otrzymana dotacja na realizację projektu, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych a koszty kwalifikowane w związku z realizacją projektu będą stanowiły koszty uzyskania przychodu? Czy moje dochody z tytułu wykonania pracy asystenta menadżera projektu będą korzystać w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego? Czy opodatkowaniu w działalności gospodarczej podlega przychód wypłacony z projektu z tytułu przejazdów samochodami stanowiącymi środki trwale firmy?
Zdaniem Wnioskodawczyni, otrzymana dotacja rozwojowa na realizację projektu korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z tym koszty kwalifikowane poniesione w związku z realizacją projektu nie stanowią kosztu uzyskania przychodu. Natomiast jej dochody otrzymane z tytułu wynagrodzenia asystenta menadżera projektu korzystają w całości ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Zdaniem Wnioskodawczyni przychód z tytułu przejazdów w projekcie samochodami stanowiącymi środek trwały w firmie podlega opodatkowaniu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
W świetle cytowanego wyżej art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, co do zasady otrzymane środki finansowe (dofinansowanie) stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, z wyjątkiem tej ich (jego) części, która została przeznaczona na nabycie (wytworzenie) środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych).
Zgodnie bowiem z art. 23 ust. 1 pkt 45 w/w ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodu odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych, według zasad określonych w art. 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Stosownie natomiast do treści art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Z wniosku wynika, iż wnioskodawczyni skorzystała ze wsparcia z funduszy strukturalnych w nowym okresie programowania 2007-2013 w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Instytucjami wdrażającymi ww. program jest Samorząd Województwa. Na warunkach określonych w umowie instytucja pośrednicząca – Samorząd Województwa Lubelskiego, przyznała beneficjentowi – „L”, dofinansowanie w formie dotacji rozwojowej.
Wnioskodawczyni w czasie realizacji projektu poniosła wydatki na nabycie środków trwałych (zakup dwóch komputerów wraz z oprogramowaniem) oraz wydatki na przejazdy samochodami stanowiącymi środek trwały w firmie. Wnioskodawczyni będzie wykonywała pracę asystenta menadżera projektu, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, za którą przysługuje jej wynagrodzenie jako koszt kwalifikowany. Zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz.
U. Nr 227 poz. 1658 ze zm.) sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych. Począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r., programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz.
U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy – środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej w tym na podstawie art. 5 ust. 3 pkt 2 środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa.
W myśl natomiast art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych, wydatkami budżetu państwa są m.in. dotacje, przez które ustawa ta rozumie w szczególności wskazane w art. 106 ust. 2 pkt 3a tego aktu prawnego – podlegające szczególnym zasadom rozliczania wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2, lub projektów realizowanych w ramach tych programów, zwane „dotacjami rozwojowymi”.
Jak wynika z powyższego, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej stają się, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, dochodami tegoż budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów i projektów, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji tzw. środki pomocowe pochodzące m.in. z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, jak również środki krajowe przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa jako tzw. dotacje rozwojowe.
W świetle ww. ustawy o finansach publicznych, środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej oraz środki krajowe, przeznaczone na realizację programów operacyjnych, objętych okresem programowania 2007 – 2013, jako dotacje, są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji przyznana dotacja będzie wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych jednakże tylko u jej beneficjenta.
Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129. W świetle powyższego, stwierdzić należy, iż w związku z realizacją programów operacyjnych, objętych okresem programowania 2007 – 2013, wnioskodawczyni jest beneficjentem środków (dotacji) otrzymywanych z budżetu państwa, a więc środki te: w części przeznaczonej na pokrycie wydatków niezbędnych do realizacji projektów, z wyjątkiem wydatków poniesionych na zakup środków trwałych (wartości niematerialnych i prawnych), stanowić będą przychód z prowadzonej przez wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolniony jednakże od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Równocześnie, wydatki bezpośrednio sfinansowane ww. przychodami zwolnionymi od podatku, nie będą mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. w części przeznaczonej na zakup środków trwałych nie stanowią na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. Jednocześnie odpisy amortyzacyjne dokonywane od w/w zakupionych środków trwałych na podstawie art. 23 ust. 1 opkt 45 nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów pozarolniczej działalności gospodarczej.
Odnosząc się do możliwości zwolnienia z opodatkowania wynagrodzenia Wnioskodawczyni uzyskanego w związku z realizacją wskazanych we wniosku projektów należy zauważyć, że Wnioskodawczyni prowadząc działalność gospodarczą uzyskuje przychody i ponosi koszty uzyskania przychodów. Wnioskodawczyni będzie realizować projekty finansowane ze środków Unii Europejskiej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej a nie jako zatrudniony na podstawie umowy o pracę albo umowy cywilnoprawnej - asystent menadżer.
Zatem otrzymane ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego wynagrodzenie otrzymane przez Wnioskodawczynię z tytułu wykonania pracy asystenta menadżera projektu uzyskiwane w ramach programu operacyjnego Kapitał Ludzki 2007-2013 będzie stanowiło przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych .
Jeżeli chodzi o możliwość zwolnienia z opodatkowania przychodu otrzymywanego z tytułu przejazdów samochodami stanowiącymi środki trwałe firmy należy zauważyć, iż również te środki, jako środki wypłacone w ramach programu operacyjnego „Kapitał Ludzki 2007-2013” będą stanowiły przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony na podstawie wyżej cytowanego art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy. Jednocześnie wydatki sfinansowane tymi przychodami nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.