INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 27.02.2009 r. (data wpływu 04.03.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia momentu zaliczenia do przychodów premii pieniężnej – jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 04.03.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia momentu zaliczenia do przychodów premii pieniężnej.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Spółka T. prowadzi działalność w formie spółki jawnej, której przedmiotem działalności jest sprzedaż hurtowa łożysk. Spółka w celu realizowania przedmiotu swojej działalności dokonuje zakupu towarów handlowych na terenie kraju jak i w krajach UE. Spółka jest zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT z nadanym numerem VAT UE.
Działając w imieniu Spółki T. spółka jawna, oraz własnym, na podstawie art. 76b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja Podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60 ze zm.) Spółka zwraca się z uprzejmą prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji prawa podatkowego w sprawie: dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania otrzymanej premii za osiągnięcie określonego w umowie obrotu za rok 2008. Przyznana premia nie dotyczy konkretnego zakupu. Spółka otrzymała premię zarówno od kontrahenta (dostawcy) krajowego jak i z UE.
Spółka otrzymała informację o wysokości należnej premii za rok 2008 w lutym 2009 roku. oraz w sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie momentu rozliczenia premii pieniężnej za osiągnięcie określonego poziomu zakupów za rok 2008. Nadmieniamy, że spółka prowadzi księgi handlowe i zgodnie z obowiązującymi przepisami zamknęła księgi za rok 2008 oraz sporządziła już sprawozdanie finansowe. Data sporządzenia sprawozdania to 31.01.2009 rok.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Prosimy o udzielenie informacji: w zakresie podatku VAT- czy otrzymana premia pieniężna podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, w zakresie podatku dochodowego - kiedy należy rozpoznać moment uzyskania przychodu. Niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wniosek w zakresie podatku od towarów i usług zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją. Zdaniem Wnioskodawcy - w zakresie podatku dochodowego – Spółka uważa, że przychód z tytułu otrzymania premii pieniężnej za osiągnięcie określonego poziomu zakupów należy rozpoznać w terminie realizacji czyli w momencie jej uzyskania (Art.
14 ust. 1 i ustawy ). Spółka otrzymała premię w lutym/2009 r. i w tym okresie powinna zaliczyć premię do przychodów. Spółka uważa, że otrzymana premia to nagroda za dokonywane zakupy towarów. Spółka nie świadczyła usług i art. 14 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma tu zastosowania. Spółka wskazała, iż takie stanowisko podziela również Sąd Administracyjny (wyrok z dnia 6.01.2009 r.).
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam , co następuje: Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
W przedstawionym stanie faktycznym, Spółka otrzymała premie pieniężne od kontrahentów w związku ze zrealizowaniem przez Nią odpowiedniego poziomu zakupów w 2008 roku. Przedmiotowe przysporzenia były zatem związane z określonymi zachowaniami Podatnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, które należy uznać za świadczenie usług na rzecz kontrahentów. Roszczenie Spółki o zapłatę przedmiotowych kwot pieniężnych powstało z końcem 2008 r. Wówczas było bowiem możliwe uznanie warunku ich otrzymania za spełniony i określenie wysokości należnego świadczenia. Innymi słowy, z dniem 31 grudnia 2008 r. Wnioskodawca wykonał usługę, z którą wiązało się otrzymanie wynagrodzenia w postaci premii.
Od tego momentu można również mówić o przychodzie należnym Wnioskodawcy w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawowa zasada określania daty powstania przychodu związanego z działalnością gospodarczą została uregulowana przez ustawodawcę w art. 14 ust. 1c omawianej ustawy. Na mocy tego przepisu, za datę powstania przychodu uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Zgodnie z powyższym, w analizowanym przypadku przychód Wnioskodawcy powstanie w dacie zaistnienia najwcześniejszego z wymienionych zdarzeń: wykonania usługi, czyli de facto realizacji odpowiedniego poziomu zakupów przez Wnioskodawcę, wystawienia faktury, uregulowania należności, czyli wypłaty wynagrodzenia przez kontrahenta. Z opisu stanu faktycznego wynika, że jako pierwsze - w ostatnim dniu roku - następuje wykonanie usługi przez Wnioskodawcę. Zaistnienie tego zdarzenia determinuje zatem datę powstania przedmiotowego przychodu w przypadku premii pieniężnej.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Odnosząc się do powołanego przez Wnioskodawcę we wniosku wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z dnia 06 stycznia 2009 r., sygn. akt I SA/Bd 744/08 stwierdzić należy, że został wydany w indywidualnej sprawie i nie jest wiążący dla organu wydającego interpretację.
Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek wysokości 75 zł (dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych), opłata w wysokości 35 zł dokonana w dniu 02.03.2009 r. będzie zwrócona, na wskazany adres zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.