INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 17.12.2012r.
(data wpływu 19.12.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów usługi mycia aut w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 19.12.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów usługi mycia aut w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług spedycji i przewozu towarowego. Jako przedsiębiorca dysponuje zabudowaną nieruchomością, która wykorzystywana jest na cele prowadzonej działalności gospodarczej. Wraz z synem planują nową, odrębną od dotychczasowej działalności Podatnika, aktywność gospodarczą i w tym celu założyli spółkę jawną (w trakcie rejestracji). Spółka ma prowadzić myjnię samochodów ciężarowych oraz świadczyć usługi poboczne. Spółka, jako odrębny podmiot prawa nie dysponuje własnymi składnikami majątkowymi, które pozwalałyby na samodzielne prowadzenie planowanej działalności.
Stąd też istnieje konieczność wynajęcia nieruchomości, na której zorganizowana zostanie myjnia wraz z dodatkowymi pomieszczeniami wykorzystywanymi na potrzeby spółki. Ponieważ Podatnik dysponuje nieruchomością, którą mógłby wynająć, to planowane jest zawarcie pomiędzy spółką jawną (w której jest on wspólnikiem) oraz Podatnikiem umowy najmu nieruchomości. Z tytułu najmu spółka płacić będzie Podatnikowi czynsz na warunkach rynkowych oraz opłaty eksploatacyjne (media itp.). Ponadto Podatnik będzie korzystał z usług spółki dla potrzeb prowadzonej przez niego indywidualnie działalności gospodarczej (mycie ciągników siodłowych i naczep Podatnika itp.).
Z tytułu tych usług Podatnik będzie płacił spółce wynagrodzenie w rynkowej wysokości. Wobec powyższego spółkę i Podatnika będą łączyły umowy obligacyjne, z tytułu których strony będą sobie wypłacać wzajemnie świadczenia pieniężne, co implikuje określone konsekwencje podatkowe. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy zapłacony Podatnikowi z tytułu najmu czynsz przez spółkę jawną, w której jest on wspólnikiem stanowić będzie dla Podatnika koszt uzyskania przychodu w rozliczeniach podatkowych Podatnika z tytułu udziału w zyskach spółki nie posiadającej osobowości prawnej — w części, w jakiej przysługuje mu udział w zysku?
Czy uzyskany przez Podatnika przychód z tytułu czynszu zapłaconego przez spółkę, w której jest on wspólnikiem stanowić będzie dla niego przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej? Czy zapłacone spółce jawnej wynagrodzenie za świadczone na rzecz Podatnika usługi (umycie aut itp.) stanowić będzie dla Podatnika koszt uzyskania przychodu w rozliczeniach podatkowych Podatnika z tytułu prowadzonej przez niego pozarolniczej działalności gospodarczej?
Czy uzyskane przez tę spółkę jawną od Podatnika wynagrodzenie za świadczone na jego rzecz usługi stanowić będzie dla Podatnika przychód z tytułu udziału w zyskach spółki nie posiadającej osobowości prawnej — w części, w jakiej przysługuje mu udział w zysku? Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone nr 3. W zakresie pytania nr 1, 2 i 4 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Zdaniem Wnioskodawcy: Wnioskodawca wskazał, iż w prowadzonej działalności gospodarczej Podatnik wykorzystuje środki transportu (ciągniki siodłowe, naczepy i in.), które winny być utrzymywane w czystości. Obecnie Podatnik zleca usługę mycia aut przedsiębiorcom prowadzącym myjnie.
Wydatki te mają niewątpliwy związek z uzyskiwanymi przez niego przychodami. Po uruchomieniu myjni przez spółkę jawną Podatnik zamierza zlecać usługi mycia aut (i ew. usługi poboczne) spółce, w miejsce dotychczasowych innych usługodawców. W ocenie Podatnika wydatki ponoszone na rzecz spółki jawnej za świadczone przez nią usługi, które pozostają w ścisłym związku z działalnością Podatnika i uzyskiwanymi przez niego przychodami stanowią dla niego koszt uzyskania przychodów. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki: pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu, nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, być właściwie udokumentowany.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, który przesądzałby o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów, zatem przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, tak aby to źródło przynosiło przychody także w przyszłości.
W takim ujęciu kosztami tymi będą zarówno wydatki pozostające w bezpośrednim związku z uzyskanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów (w tym dla zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów), nawet wówczas gdyby z obiektywnych powodów przychód nie został osiągnięty. Należy jednak pamiętać o tym, iż wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów) obciąża podatnika.
Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą zakresie usług spedycji i przewozu towarowego. Ponadto Wnioskodawca będzie wspólnikiem spółki jawnej, która ma prowadzić myjnię samochodów ciężarowych oraz świadczyć usługi poboczne. Wnioskodawca będzie korzystał z usług spółki dla potrzeb prowadzonej przez niego indywidualnie działalności gospodarczej (mycie ciągników siodłowych i naczep Wnioskodawcy itp.). Z tytułu tych usług Wnioskodawca będzie płacił spółce wynagrodzenie w rynkowej wysokości. Wobec powyższego spółkę i Wnioskodawcę będą łączyły umowy obligacyjne, z tytułu których strony będą sobie wypłacać wzajemnie świadczenia pieniężne.
Zauważyć należy, iż wskazane we wniosku usługi będą świadczone między dwoma odrębnymi uczestnikami podmiotu gospodarczego, tj. Wnioskodawcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą oraz spółką jawną. Z uwagi na powyższe, wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę na usługi mycia ciągników siodłowych oraz naczep, mogą stanowić w koszty uzyskania przychodów Wnioskodawcy w prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.
Mając powyższe na względzie stwierdzić należy, iż uznanie usług mycia ciągników siodłowych oraz naczep za koszt uzyskania przychodu dopuszczalne jest jedynie w sytuacji, gdy zostanie spełniona dyspozycja zasadnicza przytoczonego na wstępie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc jeśli zostanie wykazany związek przyczynowo-skutkowy poniesionego wydatku z osiągniętymi przychodami, a w konsekwencji będzie miał on wpływ na powstanie lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.
Ciężar udowodnienia racjonalnego i gospodarczo uzasadnionego związku przyczynowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a wykonywaną działalnością gospodarczą oraz jego wpływ na osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów spoczywa każdorazowo na podatniku. Jeżeli więc spełniona zostanie powyższa dyspozycja, wskazane we wniosku usługi mycia ciągników siodłowych oraz naczep, zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy, będą mogły stanowić koszt uzyskania przychodów. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2012r., poz. 270).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.