INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku (data wpływu 30.07.2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dotyczącym opodatkowania przychodu z realizacji opcji na akcje - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 30.07.2007 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie dotyczącym opodatkowania przychodu z realizacji opcji na akcje. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Pracownicy X Sp. z o.o. („Spółka”) są objęci planem opcji na akcje spółki macierzystej – XY z siedzibą w Niemczech („XY”). Plan opcji uchwalony na Zgromadzeniu Akcjonariuszy spółki X przewiduje możliwość przyznania opcji na akcje członkom kadr zarządzających oraz kierowniczych spółek wchodzących w skład koncernu X, w tym Spółki.
Właściwe organy Spółki podejmują decyzje odnośnie wyboru pracowników uprawnionych do otrzymania opcji na akcje oraz o ilości opcji przypadających na poszczególnych pracowników. O maksymalnej ilości opcji na akcje, które mogą zostać rozdysponowane pomiędzy uczestników planu opcyjnego w danym okresie (tj. w ramach określonej transzy) decyduje Zarząd spółki XY. W ramach programu opcji na akcje XY oferuje uprawnionym osobom zarówno akcje nowej emisji jak i akcje starej emisji (np. akcje własne skupione na rynku przez XY). Pracownicy nie mają prawa do dysponowania opcją – w tym do jej zbycia lub w inny sposób osiągnięcia w związku z uzyskaną opcją jakichkolwiek korzyści.
W przypadku niezrealizowania przez nich opcji na akcje w wyznaczonym okresie, prawo z opcji wygasa. Jeżeli po przyznaniu opcji a przed jej zrealizowaniem pracownik, któremu opcje zostały przyznane, wystąpi ze Spółki, uprawnienia wynikające z opcji wygasają. W momencie otrzymania przez pracownika opcji, nie mają one żadnej wymiernej wartości – nie jest bowiem znana przyszła cena akcji w dniu, w którym możliwa będzie realizacja opcji. Dla obsługi realizacji opcji wyznaczony zostaje jeden z banków działających na terenie Niemiec (Bank), w którym każdy z uczestników planu operacyjnego posiada rachunek założony wyłącznie na potrzeby realizacji opcji.
Spółka XY przekazuje określoną ilość opcji na akcje do Banku. Realizacja praw z opcji następuje bezpośrednio pomiędzy osobą uprawnioną a Bankiem. Pracownicy objęci planem opcyjnym, mogą zrealizować opcje dopiero po upływie określonego czasu od momentu ich przyznania.
Realizacja opcji może nastąpić w dwojaki sposób: pracownicy nabywają akcje w ilości i po cenie, która została ustalona w momencie przyznania opcji (cena ta jest zwykle ceną niższą niż cena rynkowa akcji w momencie realizacji opcji, a więc jest ceną preferencyjną) lub w wyjątkowych sytuacjach XY może w zamian za akcje zaoferować uczestnikom planu operacyjnego wyrównanie w gotówce – wówczas pracownicy w dacie realizacji opcji otrzymują kwotę w wysokości różnicy pomiędzy ceną rynkową akcji z dnia realizacji opcji a ceną zagwarantowaną w dniu przyznania opcji. Plan opcji przewiduje również jednoczesną sprzedaż nabytych przez pracowników akcji w momencie realizacji opcji.
Oznacza to, że zrealizowane uprawnienia wynikającego z opcji następuje w formie bezgotówkowej za pośrednictwem banku i pozwala nabyć akcje bez konieczności fizycznej płatności ze strony pracownika. Cena nabycia akcji oraz inne koszty Banku pokrywane są z zysku osiągniętego w ramach transakcji sprzedaży akcji a pozostała jego część jest transferowana na osobiste konto pracownika. Zgodnie z porozumieniem zawartym pomiędzy XY a Spółką, wszelkie koszty powstałe w związku z realizacją planu opcji na akcje, których nie pokrywa pracownik, ponosi Spółka.
Dotyczy to zarówno pokrycia kosztów zakupu od XY określonej ilości opcji, na akcje przyznawanych pracownikom Spółki jak i kosztów wypłaty wyrównania w gotówce. Zapłata za przyznane opcje, których wartość w momencie zakupu ich przez Spółkę szacowana jest wstępnie według przyjętej przez XY metody wyceny następuje na rzecz XY w momencie przyznania uprawnionym osobom opcji na akcje.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy powstały w momencie realizacji opcji na akcje dochód w wysokości różnicy pomiędzy ceną rynkową akcji a ceną uiszczaną za nie przez pracownika lub kwota wyrównania (wypłacana pracownikowi) podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochód ze stosunku pracy, od którego Spółka jest zobowiązana pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, czy jako dochód z kapitałów pieniężnych, do opodatkowania którego zobowiązany jest sam pracownik? Czy nabycie akcji po preferencyjnej cenie (niższej od ceny rynkowej) skutkuje powstaniem dochodu do opodatkowania, gdy oferowane akcje są akcjami starej emisji?
Zdaniem wnioskodawcy w kwestii pytania nr 2 dochód powstały w momencie realizacji opcji podlega opodatkowaniu jedynie w sytuacji, kiedy akcje oferowane pracownikom w ramach planu opcyjnego są akcjami starej emisji (akcje własne skupowane przez XY, a następnie oferowane pracownikom do nabycia). Jeżeli natomiast są to akcje emitowane przez XY czyli akcje tzw. nowej emisji, wówczas powstały po stronie pracowników dochód z tytułu realizacji opcji nie podlega opodatkowaniu.
Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, różnica między wartością rynkową akcji objętych przez osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia a wydatkami poniesionymi na ich objęcie, nie podlega opodatkowaniu w momencie objęcie tych akcji. Zasadę tę stosuje się również odpowiednio do dochodu stanowiącego nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji a wydatkami poniesionymi na ich nabycie od spółki posiadającej osobowość prawną, która objęła te akcje wyłącznie w celu przeniesienia tytułu ich własności na osoby uprawnione na podstawie uchwały walnego zgromadzenia spółki będącej emitentem akcji.
Zdaniem spółki, użyte w przepisie określenie „dochód stanowiący nadwyżkę pomiędzy wartością rynkową akcji objętych (…)” wskazuje na fakt, iż ma on zastosowanie jedynie do akcji nowej emisji. Termin „objęcie” jest używany w ustawie z dnia 15.09.2000 r. Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) odnośnie pierwotnego nabycia akcji, a zatem akcji pochodzących z nowej emisji. Jeżeli zatem Spółka XY skupuje własne akcje, a następnie oferuje je pracownikom Spółki w ramach planu opcyjnego, wówczas pracownicy ci nabywają akcje starej emisji.
W takiej sytuacji przepis art. 24 ust. 11 ww. ustawy nie znajduje zastosowania, a powstały dochód w postaci różnicy pomiędzy ceną preferencyjną jaką płacą pracownicy obejmujący akcje a aktualną ceną rynkową akcji podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odpowiedź na pytanie drugie stanowi przedmiot niniejszej interpretacji indywidualnej. Wniosek spółki w zakresie pytania pierwszego zostanie rozpatrzony odrębną interpretacją indywidualną. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.