INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 22.04.2008 r. (data wpływu 25.04.2008 r. ) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ujmowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów kosztów zrefundowanych dotacją - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25.04.2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ujmowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów kosztów zrefundowanych dotacją. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Działalność gospodarczą – handel (art. dziecięce: odzież, obuwie, akcesoria i zabawki) Wnioskodawca prowadzi od 01.03.1995 r.. Wybrał On formę opodatkowania – książkę przychodów i rozchodów – zasady ogólne. Od 20.12.1999 r. Wnioskodawca zatrudnia młodociane dziewczęta w celi przygotowania zawodowego w zawodzie sprzedawcy.
Na przestrzeni tego okresu Wnioskodawca przyjął 21 osób. Za 7 osób otrzymał ulgę z Urzędu Skarbowego w Ż… Za 2 osoby otrzymał dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianych od Prezydenta Miasta …. Za 1 osobę otrzymał dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianej od Wójta Gminy …. 7 osób nie zakończyło nauki (same odeszły, albo zmuszony byłem sam je zwolnić) i aktualnie szkołę 4 osoby (2 – I rok i 2 – II rok).
Młodociane w okresie nauki zawodu otrzymywały wynagrodzenie: w pierwszym roku nauki – 4% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia; w drugim roku nauki – 5% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia oraz świadczenie urlopowe zgodnie z ustawą o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (art.3 ust. 4). Wynagrodzenia brutto z list płac Wnioskodawca księgował w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w poz. „wynagrodzenia” oraz zapłacone składki ubezpieczeniowe pracowników finansowane ze środków pracodawcy w pozostałe koszty. Wnioskodawca otrzymał refundację najpierw z Powiatowego Urzędu Pracy w …, a ostatnie lata z Cechu Rzemiosł … w … Otrzymaną refundację księgowałem w pozostałe przychody.
Decyzją Wójta Gminy … z dnia 02.11.2007 r. za 1 osobę i decyzją Prezydenta Miasta … z dnia 30.11.2007 r. za 2 osoby, Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianych w wysokości 14.545,38 (3 x 4.848,46). Według Wnioskodawcy w/w dofinansowanie jest wolne od podatku dochodowego (art. 21 ust. 1 pkt 129). Nie jest kosztem na podstawie Art. 23 ust. 1 pkt 56. W związku z tym, że otrzymane dofinansowanie Wnioskodawca zużył na bieżącą działalność firmy. Wnioskodawca wyksięgował dofinansowanie z wynagrodzeń ze znakiem „minus”. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawca prawidłowo postępuje z księgowaniem dotyczącym zatrudniania młodocianych, a przede wszystkim czy prawidłowym księgowaniem jest księgowanie ze znakiem „minus” z płac otrzymanego dofinansowania? Zdaniem Wnioskodawcy: Według Wnioskodawcy otrzymane dofinansowanie jest wolne od podatku. Nie jest kosztem uzyskania przychodów (Art. 23 ust. 1 pkt 56). Dla Wnioskodawcy jest mało prawdopodobne, żeby ta kwota wisiała w powietrzu; dlatego wyksięgował ją ze znakiem „minus”. Wnioskodawca nie jest pewien swojego stanowiska, dlatego występuje z prośbą o interpretację.
W świetle obowiązującego stanu prawnego, stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 14 ust. 1 ww. ustawy za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a – 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Z powyższego przepisu wynika generalna zasada zaliczania dotacji do przychodów podatkowych.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub jednostek samorządu terytorialnego. W myśl art. 70b ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty (t.j.
Dz. U. z 2004 r. Nr 256, poz. 2572 ze zm.) pracodawcom, którzy zawarli z młodocianymi pracownikami umowę o pracę w celu przygotowania zawodowego, przysługuje dofinansowanie kosztów kształcenia, jeżeli: Pracodawca lub osoba prowadząca zakład w imieniu pracodawcy albo osoba zatrudniona u pracodawcy posiada kwalifikacje wymagane do prowadzenia przygotowania zawodowego młodocianych, określone w odrębnych przepisach, Młodociany pracownik ukończył naukę zawodu lub przyuczenie do wykonywania określonej pracy i zdał egzamin, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Zgodnie z art. 70b ust. 6 ww. ustawy o systemie oświaty dofinansowanie przyznaje wójt (burmistrz, prezydent miasta) właściwy ze względu na miejsce zamieszkania młodocianego pracownika, w drodze decyzji, po stwierdzeniu spełnienia warunków określonych w ust. 1. Przepis art. 70b ust. 8 ww. ustawy stanowi przy tym, iż dofinansowanie z budżetu państwa kosztów kształcenia młodocianych pracowników odbywa się w ramach dotacji celowej na zadania własne. W myśl art. 106 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz.
U. Nr 249 poz. 2104 ze zm.) dotacjami są podlegające szczególnym zasadom rozliczenia wydatki budżetu państwa przeznaczone na finansowanie lub dofinansowanie zadań i kosztów o których mowa w literach a) – e) tego przepisu, zwane dalej „dotacjami celowymi”. Powołane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowią o zwolnieniu od podatku dochodowego dotacji, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymanych z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego.
A zatem otrzymane przez Wnioskodawcę dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianych pracowników, jako dotacje w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest zwolnione z opodatkowania (podatkiem dochodowym od osób fizycznych). Jednocześnie zaznaczyć należy, iż wydatki bezpośrednio sfinansowane ww. dotacją nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów, co wynika z treści art. 23 ust. 1 pkt 56 cytowanej ustawy.
Stosownie bowiem do tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47c, 47d, 116, 122 i 129. W świetle opisanego stanu faktycznego i powołanych przepisów stwierdzić należy, iż otrzymane dofinansowanie kosztów kształcenia młodocianych pracowników, jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolnionym przedmiotowo od opodatkowania, a wydatki sfinansowane z tej dotacji, nie mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów tejże działalności.
Zatem Wnioskodawca zobowiązany jest do pomniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę dofinansowania (w dniu jego otrzymania). Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca pomniejszył koszty uzyskania przychodów o kwotę otrzymanych dotacji (które we wniosku nazywa „dofinansowaniem”) odejmując kwotę otrzymanych dotacji od kwoty kosztów z kolumny wynagrodzenia w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Opisane we wniosku postępowanie Wnioskodawcy było prawidłowe w zakresie księgowania dotacji, było prawidłowe i za takie też należało uznać stanowisko Wnioskodawcy w tym przedmiocie.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.