INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 22.01.2009 r. (data wpływu 26.01.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów spółki jawnej odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości przed zawiązaniem spółki – jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 26.01.2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania spółki jawnej odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup nieruchomości przed zawiązaniem spółki. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Spółka jawna obejmująca czterech wspólników: Piotr R., Małgorzata R., Artur M., Marta M. rozpoczęła działalność w czerwcu 2007 r. Udziały wspólników są równe i wynoszą po 25 %. Główny przedmiot działalności spółki to zagospodarowanie i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek.
Na dzień rozpoczęcia działalności dwóch wspólników: Małgorzata i Piotr R. wnieśli do spółki jako wkład nieruchomość – działkę budowlaną zakupioną przez nich wcześniej, sfinansowaną z zaciągniętego na ten cel kredytu. Wniesiona do spółki działka została wykorzystana jako teren pod inwestycje prowadzone przez spółkę – pobudowano na niej budynki mieszkalne z budynkami na sprzedaż – część tych budynków już sprzedano. Kredyt zaciągnięty na zakup ww. działki był spłacany przez Małgorzatę i Piotra R. już przed zawiązaniem spółki. Od chwili wniesienia działki do spółki, spłata kredytu jest dokonywana solidarnie przez wszystkich wspólników. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w związku z wykorzystaniem nieruchomości w spółce jawnej, w postaci zabudowania jej i sprzedaży zrealizowanej na niej inwestycji wraz z udziałem w gruncie odsetki spłacane od kredytu zaciągniętego na jej zakup przez wspólników przed zawiązaniem spółki jawnej mogą stanowić koszt uzyskania przychodów w spółce (wspólników)? Zdaniem Wnioskodawcy skoro przedmiotowa nieruchomość jest wykorzystywana w działalności gospodarczej spółki tj. wykorzystano ją do inwestycji i następuje sprzedaż tej inwestycji wraz z udziałem w gruncie, to odsetki od spłaty kredytu zaciągniętego na zakup tej nieruchomości, od chwili jej wniesienia do spółki jawnej, stanowią koszt uzyskania przychodu.
Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje. Zgodnie z ogólną zasadą zdefiniowaną w art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Wśród wydatków, których nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, ustawodawca wymienia: wydatki poniesione na spłatę pożyczek (kredytów) z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów) – art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a naliczone, lecz nie zapłacone odsetki albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) - art. 23 ust. 1 pkt 32 ww. ustawy, odsetki, prowizje i różnice kursowe od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji inwestycji - art. 23 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy.
Zatem, gdy zaciągnięty kredyt pozostaje w związku z przychodami uzyskiwanymi przez spółkę z prowadzonej przez nią działalności gospodarczej, to odsetki od tego kredytu - o ile nie zwiększają kosztów inwestycji - powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w momencie zapłaty. Przepisy prawa podatkowego nie uzależniają bowiem możliwości dokonywania pomniejszenia przychodów podatkowych o wydatki poniesione na spłatę odsetek od pożyczek (kredytów) przeznaczonych na sfinansowanie prowadzonej działalności gospodarczej, od klasyfikacji czy nazwy kredytów stosowanych przez instytucje finansowe.
Istotne dla oceny, czy ponoszone wydatki spełniają kryterium związku z uzyskiwanym przychodem z działalności gospodarczej jest to, czy składnik majątku nabyto, czy też składnik na który ponoszone są wydatki należy do majątku przedsiębiorstwa, co znajduje odzwierciedlenie np. poprzez uwzględnienie go w ewidencji środków trwałych. Stanowisko powyższe ma zastosowanie w pełni, gdy podatnik podatku dochodowego prowadzi działalność gospodarczą na własne nazwisko (działalność indywidualną), wydatki na nabycie lub remont środka trwałego zostały sfinansowane zaciągniętym kredytem, który w pełni został faktycznie przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej.
Inaczej jednak wygląda sytuacja, gdy kredyt zaciągają na własne nazwiska osoby fizyczne, które prowadzą działalność gospodarczą w ramach spółki jawnej. Spółka jawna jest rodzajem handlowej spółki osobowej. Zgodnie z przepisami Ustawy Kodeks spółek handlowych z 15 września 2000 r. (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka osobowa nie ma co prawda osobowości prawnej, ale ustawodawca przyznał jej tzw. „ułomną osobowość prawną”, co oznaczą, że może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywana.
Zgodnie z art. 28 Kodeksu spółek handlowych, majątek spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. W konsekwencji należy uznać, że rzeczy i prawa majątkowe wniesione na pokrycie wkładów przez wspólników stanowią majątek spółki, a nie samych wspólników. Z opisu stanu faktycznego wynika, że dwóch z czterech wspólników spółki jawnej zaciągnęło wspólnie kredyt (udzielonego osobom fizycznym) na zakup gruntu, który następnie wniesiono do spółki jawnej.
W konsekwencji, ażeby odsetki od kredytu, stanowiącego zobowiązanie osób fizycznych na podstawie umowy kredytu mogły być podatkowymi kosztami spółki (wszystkich wspólników) warunkiem sine qua non jest, by to spółka jawna była stroną umowy kredytu oraz by możliwym było do udowodnienia, że koszty te ponoszone są w celu uzyskania przychodu. Oznacza to, że wszyscy wspólnicy spółki musieliby wstąpić w miejsce pierwotnego kredytobiorcy, a następnie musieli by wykazać zasadność podatkową (związek z przychodem) takich wydatków. Spółka jawna nie jest stroną kredytu bankowego, spłaca w istocie cudzy dług.
Nie sposób tym samym twierdzić, iż ponoszenie przez nowych wspólników spółki jawnej wydatków związanych ze spłatą przedmiotowego kredytu bankowego związane jest z osiąganiem przychodów z prowadzonej w formie spółki cywilnej pozarolniczej działalności gospodarczej, czy też, iż ma na celu zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów. Reasumując należy stwierdzić, iż stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe gdyż, odsetki od kredytu udzielonego wspólnikom spółki jawnej jako osobom fizycznym na zakup działki budowlanej nie stanowią kosztu uzyskania przychodu spółki jawnej (wspólnika).
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Jednocześnie należy zaznaczyć, iż interpretacja nie ma mocy wiążącej dla drugiego wspólnika spółki jawnej. Interpretacja indywidualna wywiera skutek wyłącznie w stosunku do tego podmiotu, do którego jest skierowana. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.