INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z dnia 29.12.2009 r. (data wpływu 04.01.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej składników majątkowych wniesionych aportem do spółki cywilnej oraz sposobu ich amortyzacji – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 04.01.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ustalenia wartości początkowej składników majątkowych wniesionych aportem do spółki cywilnej oraz sposobu ich amortyzacji. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w trzech miejscach w Polsce: w R. pod nazwą X. PKD (2007) 22.29.Z, polegająca na produkcji wyrobów z tworzyw sztucznych wykorzystująca posiadane specjalistyczne środki trwale typu wtryskarki i inne maszyny niezbędne do przetwórstwa tworzyw sztucznych i wyposażenie przez zatrudnionych tam pracowników. Pracownicy otrzymują wynagrodzenie z oddzielnej listy płac. Wnioskodawczyni oddzielnie rejestruje przychody i koszty z tej działalności oraz sporządza osobny remanent na koniec okresów rozrachunkowych dla tej działalności. Przychody z tej działalności wpływają na rachunek bankowy prowadzony w banku P S.A. w W. pod nazwą adw.
X., Kancelaria Adwokacka, polegającą na świadczeniu usług prawniczych PKD 68.10.Z, z wykorzystaniem odrębnych środków trwałych (wyposażenie biurowe, samochód osobowy), nieruchomości i wyposażenia znajdującego się w W, zatrudniając jednego pracownika do obsługi biura. Pracownik pobiera wynagrodzenie z oddzielnej listy płac. Przychody z tej działalności wpływają na rachunek bankowy w Banku.
Wnioskodawczyni oddzielnie rejestruje przychody i koszty z tej działalności. w gminie M. w miejscowości J. pod nazwą X., gdzie prowadzi działalność związaną z obsługą ruchu turystycznego (przystań żeglarska, bar, noclegi, wypożyczalnia sprzętu wodnego) z wykorzystaniem odrębnych środków trwałych, nieruchomości oraz wyposażenia znajdującego się w miejscowości J, zatrudniając w sezonie letnim kilku pracowników do obsługi ruchu turystycznego. Pracownicy zatrudnieni w J pobierają wynagrodzenie z oddzielnej list płac. Wnioskodawczyni oddzielnie rejestruje przychody i koszty z tej działalności. Przychody z tej działalności wpływają na rachunek bankowy w Banku.
Sporządzane są oddzielne remanenty na koniec okresów obrachunkowych. Wnioskodawczyni posiada odrębne kasy fiskalne dla działalności prowadzonej w J i odrębnie dla działalności prowadzonej w R. Wnioskodawczyni wystawia także faktury odrębnie dla każdej z działalności – faktury z tytułu przychodów osiąganych z danej działalności są wystawiane pod odrębną nazwą sprzedawcy i z odrębną numeracją porządkową. Przychody i rozchody z wszystkich trzech wymienionych działalności są zsumowane w jednej księdze przychodów i rozchodów, z tym że są rozdzielone w trzech odrębnych kategoriach na wyodrębnione rodzaje działalności.
Przychody i rozchody z wszystkich wyżej wymienionych rodzajów działalności podsumowuje się i składa jedno kwartalne sprawozdanie PIT i VAT. Podobnie sumuje się miesięczne sprawozdania PIT-4 i ZUS.
Wnioskodawczyni zamierza wnieść do spółki A K.Z., założonej przez Wnioskodawczynię, jej rodziców i brata, aport w postaci zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych w R, w tym w szczególności: 1) oznaczenie wyodrębnionej części przedsiębiorstwa tj. „A”, 2) własność ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów znajdujących się w siedzibie firmy X. , w tym m.in. wszystkie maszyny produkcyjne, w tym wtryskarki i inne urządzenia, inne środki trwałe, wyposażenie oraz materiały, towary i wyroby gotowe służące do przetwórstwa tworzyw sztucznych, znajdujące w R według stanu na dzień poprzedzający datę wniesienia aportu, dwa samochody osobowe i jeden ciężarowy, niezakończoną inwestycję w obcym środku trwałym w postaci nakładów na wybudowanie hali magazynowo- wystawowo- handlowej z zapleczem socjalnym wraz z infrastrukturą na terenie nieruchomości gruntowej położonej w R, 3) wszystkie wierzytelności firmy X. i środki pieniężne złożone na rachunku bankowym prowadzonym przez M. S.A. z siedzibą w W. Oddział w R. według stanu na dzień poprzedzający datę wniesienia aportu oraz zobowiązania wynikające z umów dotyczących działalności w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych, w tym umowy leasingu maszyny produkcyjnej oraz umowy kredytu na zakup samochodu ciężarowego, o którym mowa w punkcie 1b powyżej, 4) prawa i obowiązki wynikające z decyzji Prezydenta Miasta z dnia 27 grudnia 2007 roku o zatwierdzeniu projektu budowlanego i pozwoleniu na budowę; 5) majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne do projektu budowlanego zatwierdzonego decyzją, o której mowa w punkcie 4 powyżej; 6) tajemnice przedsiębiorstwa X., 7) księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej firmy X., za wyjątkiem dokumentów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej pod nazwą... adwokacka.
Z chwilą wniesienia aportu, spółka cywilna pod nazwą A K wejdzie w prawa i obowiązki pracodawcy wobec pracowników zatrudnionych przez X., którzy wykonują pracę w R zgodnie z art. 23 (1) kodeksu pracy. Wnioskodawczyni wnosząc aport do spółki cywilnej określi wartość wnoszonego aportu przy uwzględnieniu jego wartości rynkowej. Przedmiotem aportu nie będą pozostałe składniki majątku X. służące do prowadzenia: działalności gospodarczej związanej z obsługą ruchu turystycznego prowadzonej pod firmą „N.
X.” (obsługa ruchu turystycznego), które znajdują się w J. (w tym jeden samochód ciężarowy inny niż samochód ciężarowy, wnoszony do spółki cywilnej), w tym zobowiązania wynikające z umowy kredytu inwestycyjnego udzielonego przez M. na nabycie nieruchomości, działalności prawniczej prowadzonej pod firmą adw. X. kancelaria adwokacka, które znajdują się w W. (w tym jeden samochód osobowy inny niż samochody osobowe wnoszone do spółki cywilnej).
Spółka Cywilna, do której wniesiony zostanie aport, będzie kontynuować działalność w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych w oparciu o wyżej wymieniony aport i nie zmieni przeznaczenia nabytych elementów składowych przedsiębiorstwa Wnioskodawczyni będzie kontynuować działalność prawniczą w W. pod nazwą adw. X. Kancelaria Adwokacka oraz będzie kontynuować działalność gospodarczą w J związaną z obsługą ruchu turystycznego pod nazwą X. Wnioskodawczyni nie będzie samodzielnie prowadzić działalności w R w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych (działalność ta będzie kontynuowana wyłącznie przez Spółkę Cywilną).
Wnioskodawczyni zmieni nazwę pod którą będzie prowadzić działalność gospodarczą pozostawiając jedynie nazwę: adw. X. oraz X. Pozostali trzej wspólnicy wniosą do spółki cywilnej aporty pieniężne oraz w przypadku rodziców Wnioskodawczyni, obok aportu pieniężnego, przedmiotem aportu będzie także prawo do korzystania z nieruchomości, na której Wnioskodawczyni dotychczas prowadziła działalność gospodarczą w zakresie przetwórstwa tworzyw sztucznych. W dniu 03.03.2010 r. Wnioskodawczyni uzupełniła wniosek o brakujące opłaty.
W związku z powyższym zadano następujące pytania: Czy zespół składników wykorzystywanych przez Wnioskodawczynię do prowadzenia działalności gospodarczej pod firmą X., który Wnioskodawczyni zamierza wnieść tytułem aportu do spółki cywilnej stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku wniesienia tych składników aportem do spółki cywilnej i czy wobec powyższego taki aport będzie zwolniony od podatku VAT?
Jak kształtuje się uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego po stronie Wnioskodawczyni i nowoutworzonej spółki cywilnej, w której Wnioskodawczyni jest wspólnikiem w związku z wniesieniem do niej wkładu w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa? Jak będzie ustalana dla celów amortyzacji wartość początkowa składników majątku wniesionych do spółki cywilnej przez Wnioskodawczynię, czy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz czy kontynuuje się metodę amortyzacji przyjętą przez wspólnika wnoszącego aport (Wnioskodawczynię)? Odpowiedź na pytanie Nr 3 jest przedmiotem niniejszej interpretacji.
Wniosek Pani w zakresie pytania Nr 1 dotyczący podatku VAT oraz podatku dochodowego od osób fizycznych, jak również pytania Nr 2 zostanie rozpatrzony odrębnymi interpretacjami. Zdaniem Wnioskodawczyni Ad. 3 Zdaniem Wnioskodawczyni, jeżeli prawidłowe jest jej stanowisko w zakresie uznania aportu, który zamierza wnieść do spółki cywilnej jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wartość początkową składników wnoszonego aportu dla celów amortyzacji ustala się według wartości początkowej określonej w ewidencji zbywcy, czyli w tym przypadku wnoszącej aport Wnioskodawczyni (art. 22g ust. 14a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuuje się metodę amortyzacji przyjętą przez wspólnika wnoszącego aport (art. 22h ust. 3a w zw. z art. 22g ust. 12 lub 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odpisy amortyzacyjne od wniesionych aportem składników majątkowych powinny być dokonywane przez spółkę cywilną na zasadzie kontynuacji od tak ustalonej wartości i w całości zaliczane do kosztów podatkowych spółki.
Wyjątek od tej reguły stanowi jedynie przypadek, gdy składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego aport, wówczas ich wartość początkową ustala się na zasadach określonych w art. 22g ust. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jeżeli dany składnik majątku (środek trwały) został już w całości zamortyzowany przez Wnioskodawczynię spółka cywilna nie będzie mogła go ponownie amortyzować. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Jak stanowi art. 22 ust. 8 powołanej wyżej ustawy kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23. Stosownie do art. 22f ust. 1 tej ustawy podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W myśl art. 22g ust. 12 ww. ustawy w razie zmiany formy prawnej, a także połączenia albo podziału podmiotów dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów - wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji (wykazie) podmiotu o zmienionej formie prawnej, podzielonego albo połączonego. Powyższą zasadę – w myśl art. 22g ust. 14a ww. ustawy – stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego.
Jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego nie były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez podmiot wnoszący wkład niepieniężny, stosuje się odpowiednio ust. 14. Zgodnie z art. 22g ust. 14 cytowanej powyżej ustawy w razie nabycia w drodze kupna lub przyjęcia do odpłatnego korzystania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi: suma ich wartości rynkowej w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy, ustalonej zgodnie z ust. 2, różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.
Przepis art. 22g ust. 12 – zgodnie z treścią art. 22g ust. 22 – ma zastosowanie, jeżeli z odrębnych przepisów wynika, że podmiot powstały w wyniku zmiany formy prawnej, podziału lub połączenia lub podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku podzielenia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu o zmienionej formie prawnej, połączonego albo podzielonego.
W myśl natomiast art. 22h ust. 3a ww. ustawy – przepis ust. 3, zgodnie z którym podmioty powstałe w wyniku zmiany formy prawnej, podziału albo połączenia podmiotów, o których mowa w art. 22g ust. 12 lub 13, dokonują odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuują metodę amortyzacji przyjętą przez podmiot o zmienionej formie prawnej, podzielony albo połączony, z uwzględnieniem art. 22i ust. 2-7 – stosuje się odpowiednio w razie nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze wkładu niepieniężnego, jeżeli składniki majątku wchodzące w skład wkładu niepieniężnego były wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu wnoszącego taki wkład.
Reasumując, jeżeli w skład wniesionej do Spółki cywilnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa będą wchodziły środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej w ramach przedsiębiorstwa przez osobę fizyczną, zastosowanie znajdą cytowane powyżej przepisy art. 22g ust. 14a oraz art. 22h ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, skutkujące kontynuacją przez Spółkę cywilną amortyzacji tychże składników majątku, dokonywanej przez osobę wnoszącą aport (Wnioskodawczynię). W świetle stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płocku.