INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 11 lipca 2011 r. (data wpływu 13 lipca 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 13 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokalu mieszkalnego.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca, jest właścicielem lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej 79,20 m² usytuowanego w budynku wielorodzinnym (zwanego dalej „lokalem”). Z własnością lokalu związany jest udział we współwłasności nieruchomości wspólnej wnoszący 7920/1719421 części oraz udział w tym samym stosunku w prawie użytkowania wieczystego działek, na których budynek jest posadowiony. Od 2004 roku, Wnioskodawcy, przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu w stosunku do Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej.
W dniu 08 czerwca 2004 roku Sąd Rejonowy ogłosił upadłość Spółdzielni obejmującej likwidację jej majątku. W dniu 20 listopada 2007 roku syndyk masy upadłości Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej w upadłości ustanowił odrębną własność lokalu i przeniósł jego własność na Wnioskodawcę. W marcu 2008 roku, Wnioskodawca, został zameldowany w lokalu na pobyt stały, przy czym pozostaje zameldowany w lokalu do dnia dzisiejszego. W drugiej połowie 2011 roku, Wnioskodawca, zamierza sprzedać lokal wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udziałem w użytkowaniu wieczystym. Związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy mając na uwadze: że Wnioskodawca, został zameldowany w lokalu na pobyt stały w marcu 2008 roku oraz pozostaje w dalszym ciągu zameldowany w tym lokalu oraz okoliczność, że planowana transakcja sprzedaży lokalu ma się odbyć w 2011 roku, Wnioskodawca, będzie mógł skorzystać ze zwolnienia w zapłacie podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku, o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2010 roku Dz. U. nr 51, poz. 307 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2008 roku w zw. z art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 6 listopada 2008 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.
U. nr 209, poz. 1316 z późn. zm.) oraz czy zwolnienie obejmie lokal wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej czy też lokal wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udziałem w użytkowaniu wieczystym?
W ocenie Wnioskodawcy w przypadku dojścia do skutku w 2011 roku planowanej transakcji sprzedaży lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udziałem w użytkowaniu wieczystym, Wnioskodawca będzie mógł skorzystać ze zwolnienia w zapłacie podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2008 roku w zw. z art. 8 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2008 roku) wolne od podatku są przychody uzyskane z odpłatnego zbycia: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie - jeżeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu wymienionym w lit. a)-d) na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia, z zastrzeżeniem ust. 21 i 22. Przepis ten został uchylony ustawą z dnia 06 listopada 2008 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, jednakże zgodnie z art. 8 ust. 2 tej ustawy, do przychodów z odpłatnego zbycia Lokalu wykorzystywanego w pozarolniczej działalności gospodarczej, który został nabyty lub wybudowany (oddany do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., mają zastosowanie przepisy art. 12 ust. 10a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.
U. Nr 144, poz. 930, z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r., i art. 21 ust. 1 pkt 126 oraz art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r. Wnioskodawca, został zameldowany w lokalu w marcu 2008 roku i pozostaje w nim zameldowany do dnia dzisiejszego.
Pełnomocnik Wnioskodawcy wskazuje, iż gdyby uznać, iż Wnioskodawca nabył własność Lokalu dopiero w dniu 20 listopada 2007 roku (w dacie sporządzenia umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i przeniesienia jego własności, zawartej w formie aktu notarialnego przed notariuszem), będzie on mógł skorzystać ze zwolnienia z zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży lokalu na podstawie powyżej przytoczonych przepisów.
Ponadto, mając na uwadze, iż udział w nieruchomości wspólnej oraz udział w użytkowaniu wieczystym gruntu, na którym posadowiony jest budynek, stanowią elementy składowe lokalu, całą transakcja sprzedaży lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz udziałem w użytkowaniu wieczystym gruntu będzie objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w dniu 31 grudnia 2008 roku. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam się co następuje. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2010r.
Nr 51, poz. 307 ze zm.) źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości (w tym lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przepis cytowanego wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych formułuje generalną zasadę, że nie płaci się podatku dochodowego jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości upłynęło 5 lat. W związku z tym, jeśli od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub ich części lub udziału w nieruchomości do dnia sprzedaży upłynęło 5 lat, sprzedaż tej nieruchomości nie podlega w ogóle opodatkowaniu. W myśl powyższego, rozstrzygającym faktem odnośnie ewentualnego opodatkowania odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie moment i forma prawna pierwotnego nabycia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż od 2004 r. Wnioskodawcy przysługiwało mieszkanie na prawie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego W dniu 08 czerwca 2004 roku Sąd Rejonowy ogłosił upadłość Spółdzielni obejmującej likwidację jej majątku. W dniu 20 listopada 2007 roku syndyk masy upadłości Spółdzielni Mieszkaniowej Lokatorsko-Własnościowej w upadłości ustanowił odrębną własność lokalu i przeniósł jego własność na Wnioskodawcę. Wyjaśnić należy, iż spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji.
Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.
Mając na względzie powyższe uregulowania prawne oraz opisany we wniosku stan faktyczny stwierdzić należy, iż ustanowienie w 2007 r. odrębnej własności przedmiotowego lokalu mieszkalnego i przeniesienie na Wnioskodawcę prawa własności jest tylko zmianą formy własności, a nie nowym nabyciem w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W sytuacji, w której Wnioskodawca posiadał spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego od 2004 r., a następnie miało miejsce ustanowienie na jego rzecz prawa odrębnej własności tego lokalu - za datę nabycia od której liczy się 5-letni termin określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że zbycie przedmiotowego lokalu mieszkalnego w 2011 r. nie stanowi źródła przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż nastąpiło po upływie 5 lat licząc od końca roku, w którym miało miejsce nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a zatem nie wystąpi konieczność zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych. Stanowiska Wnioskodawcy nie można uznać jednak za prawidłowe albowiem wnioskodawca brak opodatkowania ww. transakcji sprzedaży lokalu mieszkalnego wywodzi z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczącym tzw. ulgi meldunkowej.
Jak już wyjaśniono brak opodatkowania przedmiotowego odpłatnego zbycia nieruchomości wynika z faktu, iż od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce jej nabycie do dnia zbycia upłynął pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Za bezpodstawne uznać należy stosowanie w przedmiotowej sprawie przepisów, których brzmienie ustalono ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588 ze zm.).
Jak wynika bowiem z art. 7 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007r. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.