INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani przedstawione we wniosku z 14 września 2009 r. (data wpływu 18 września 2009 r.) uzupełnionym pismem z dnia 1 grudnia 2009 r. (data wpływu 4 grudnia 2009 r.) złożonym na wezwanie z dnia 20 listopada 2009 r. Nr IPPB1/415-686/09-2/KS oraz pismem z dnia 8 grudnia 2009 r. (data wpływu 8 grudnia 2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania otrzymanego wynagrodzenia za realizację projektu ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 18 września 2009 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania otrzymanego wynagrodzenia za realizację projektu ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Wnioskodawczyni jako osoba fizyczna prowadzi działalność gospodarczą. Jest właścicielem i Dyrektorem szkoły X - szkoła posiada uprawnienia szkoły publicznej. Szkoła realizuje projekt współfinansowany z funduszu Unii Europejskiej.
Wnioskodawczyni jest koordynatorem projektu oraz prowadzi kilka lekcji języka polskiego w ramach projektu. Pismem z dnia 1 grudnia 2009 r. (data wpływu 4 grudnia 2009 r.) w odpowiedzi na wezwanie z dnia 20 listopada 2009 r. Nr IPPB1/415-686/09-2/KS oraz pismem z dnia 8 grudnia 2009r.
(data wpływu 8 grudnia 2009 r.) Wnioskodawczyni uzupełniła przedstawiony stan faktyczny o następujące informacje: nazwa programu: Program Operacyjny Kapitał Ludzki /POKL/Strategia na lata 2007-2013, numer i nazwa Priorytetu: IX Rozwój wykształcenia i kompetencji w regionach numer i nazwa działania: 9.3 Upowszechnianie formalnego kształcenia ustawicznego, tytuł projektu: ,,Szkoła średnia pomimo barier – kształcenie ustawiczne”,okres realizacji: 05.08.2008 r. do 31.03.2011 r., projekt jest współfinansowany z Europejskiego Funduszu Społecznego, Wnioskodawczyni jest bezpośrednim beneficjentem otrzymującym współfinansowanie, prowadzi działalności gospodarczą (oświatową) osoby rozliczającej się z podatków na zasadach ogólnych.
Jest autorką wniosku, koordynatorem i bezpośrednim realizatorem projektu oraz dyrektorem i właścicielem przedsiębiorstwa. Działalność gospodarczą prowadzi pod firmą Irena R. – szkoła X. umowa o dofinansowanie projektu została zawarta z Mazowiecką Jednostką Wdrażania Programów Unijnych, podpisana przez Dyrektor MJWPU Pana W. R. i Wnioskodawczynią. Transze płatności są bezpośrednio przekazywane przez MJWPU na konto bankowe Wnioskodawczyni – szkoły X. pomoc będzie otrzymywana do zakończenia realizacji projektu czyli do 31 marca 2011 r., W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy wynagrodzenie za realizację projektu otrzymywane ze środków bezzwrotnej pomocy Unii Europejskiej, wypłacane Wnioskodawczyni jako osobie bezpośrednio realizującej projekt powinno być wolne od podatku zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odnośnymi rozporządzeniami, czy też Wnioskodawczyni ma odprowadzić zaliczkę na podatek. Zdaniem Wnioskodawcy w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i odnośnych rozporządzeń wynagrodzenie za bezpośrednią realizację projektu otrzymywane ze środków bezzwrotnej pomocy z Unii Europejskiej jest wolne od podatku.
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie powinna ona od swojego wynagrodzenia odprowadzać zaliczki na podatek dochodowy. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Zgodnie z art. 14 ust. 1 ww. ustawy, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Natomiast w myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. W świetle zatem ww. przepisów otrzymana przez Wnioskodawczynię dotacja co do zasady stanowi przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Z opisanego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni skorzystała ze wsparcia z Europejskiego Funduszu Społecznego w nowym okresie programowania 2007-2013, w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki. Zgodnie z art. 17 ust. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2006 r. o zasadach prowadzenia polityki rozwoju (Dz.
U. Nr 227 poz. 1658 ze zm.) sposób zapewnienia wieloletniego finansowania programu operacyjnego ze środków pochodzących z budżetu państwa lub ze źródeł zagranicznych określają przepisy o finansach publicznych. Począwszy od dnia 1 stycznia 2007 r., programy operacyjne, o których mowa w ustawie o zasadach prowadzenia polityki rozwoju, są finansowane według zasad określonych w przepisach ustawy z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych (Dz.
U. Nr 249, poz. 2104 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 29 grudnia 2006 r. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy – środkami publicznymi są m.in. środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w tym na podstawie art. 5 ust. 3 pkt 2 środki pochodzące z funduszy strukturalnych, Funduszu Spójności i Europejskiego Funduszu Rybołówstwa.
W myśl natomiast art. 106 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych wydatkami budżetu państwa są dotacje, przez które ustawa ta rozumie w szczególności wskazane w art. 106 ust. 2 pkt 3a tego aktu prawnego podlegające szczególnym zasadom rozliczania wydatki budżetu państwa przeznaczone na realizację programów finansowanych z udziałem środków, o których mowa w art. 5 ust. 3 pkt 2 lub projektów realizowanych w ramach tych programów.
Na podstawie art. 200 ust. 4 ww. ustawy, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej, w tym środki Europejskiego Funduszu Społecznego, po ich przekazaniu na rachunek dochodów budżetu państwa, stanowią dochody tego budżetu, z którego realizowane są wydatki budżetu państwa na finansowanie programów i projektów, na których wprowadzenie w życie uzyskano te środki. W konsekwencji środki pomocowe pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, przeznaczone na realizację programów operacyjnych są wydatkami budżetu państwa jako dotacje.
W świetle ww. ustawy o finansach publicznych środki pochodzące z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, przeznaczone na realizację programów operacyjnych jako dotacje, są wydatkami budżetu państwa i spełniają przesłanki zwolnienia ujętego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na podstawie powołanego przepisu ze zwolnienia korzystają dotacje w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego.
Mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, że jeżeli w związku z realizacją programu operacyjnego, objętego okresem programowania 2007 – 2013, Wnioskodawczyni jest beneficjentem środków (dotacji) otrzymywanych z budżetu państwa to środki te, nie stanowią wynagrodzenia dla Wnioskodawczyni, lecz w części nie przeznaczonej na nabycie lub wytworzenie środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych – przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania na podstawie cytowanego powyżej art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z uwagi na fakt, iż Strona opłaciła wniosek w wysokości 75 zł, nadpłata w wysokości 35 zł dokonana w dniu 16 września 2009 r. będzie zwrócona, na rachunek bankowy, z którego została uiszczona zgodnie z art. 14f § 2a Ordynacji podatkowej. Jeżeli przedstawiony we wniosku stan faktyczny różni się od stanu faktycznego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawczyni w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art.54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.