INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 11.08.2011 r. (data wpływu 29.08.2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży części gospodarstwa rolnego - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 29.08.2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży części gospodarstwa rolnego W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca prowadzi działalność rolniczą i posiada status rolnika. W ramach działalności Wnioskodawca prowadzi gospodarstwo ogrodnicze zajmujące się produkcją pomidorów w szklarniach ogrzewanych.
Wnioskodawca, będący właścicielem gospodarstwa rolnego, na którym prowadzona jest działalność rolnicza (gospodarstwo ogrodnicze), planuje dokonać sprzedaży części tego gospodarstwa. Przedmiotem sprzedaży będzie działka, na której znajduje się budynek składowo- przechowalniczny, służący prowadzonej działalności - budynek jest przeznaczony do przechowywania plonów (pomidorów) oraz przygotowania ich do sprzedaży (sortowanie, konfekcjonowanie). Działka o przewidywanej powierzchni ok. 6 700 m2, na której znajduje się ten budynek, zostanie wydzielona z dwóch działek wchodzących w skład gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy.
Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, wydanym przez Starostwo Powiatowe, jedna z tych działek posiada powierzchnię I hektara 700 metrów kwadratowych, na którą składają się grunty orne oznaczone symbolem R oraz grunty zadrzewione i zakrzewione oznaczone symbolem Lz-R. Druga z działek posiada powierzchnię 1 hektara 766 metrów kwadratowych, na którą składają się grunty orne oznaczone symbolem R, oraz użytki rolne zabudowane o symbolu B-R. Nabywcą obu działek będzie podmiot zrzeszający producentów owoców i warzyw działający pod firmą J. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: J. lub Grupa), której Wnioskodawca jest członkiem.
Celem J., jako grupy zrzeszającej producentów owoców i warzyw, jest działalność na rzecz członków Grupy, którymi mogą być wyłącznie rolnicy. J. obecnie prowadzi działalność rolniczą w zakresie produkcji pomidorów szklarniowych. Na mocy decyzji z dnia 28 stycznia 2009 r. wydanej przez Marszałka Województwa, J. uzyskał wstępne uznanie za grupę producentów owoców i warzyw oraz zatwierdzenie planu dochodzenia do uznania tej grupy za organizację producentów owoców i warzyw, zgodnie z art. 2 ust. I pkt . 1 ustawy z dnia 19 grudnia 2003 r. o organizacji rynków owoców i warzyw, rynku chmielu, rynku tytoniu, rynku suszu paszowego oraz rynków lnu i konopi uprawianych na włókno (Dz.
U. 2008 r., Nr 11, poz. 70 ze zm.). J. posiada także świadectwo potwierdzające rejestrację podmiotu w Agencji Rynku Rolnego. Zgodnie z ustaleniami stron, które zostaną następnie potwierdzone stosowanym zapisem w akcie notarialnym, J. nabędzie od Wnioskodawcy wydzieloną działkę wraz z budynkiem składowo - przechowalnicznym, celem przeznaczenia jej na rozwój prowadzonej działalności rolniczej. Jak bowiem wynika z przepisów regulujących działalność grup producentów owoców i warzyw, grupa taka jest zobowiązana w maksymalnym okresie 5 lat od dnia powstania, do stworzenia takiej infrastruktury, aby wszyscy jej członkowie mogli z niej korzystać na rzecz rozwoju własnych gospodarstw.
Związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w przypadku sprzedaży wydzielonej działki wraz z budynkiem składowo-przechowalniczym, o której jest mowa w niniejszym wniosku, na rzecz grupy producentów, której członkiem jest Wnioskodawca, sprzedaż ta będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010, Nr 51, poz. 307 ze zm.; dalej: ustawa o PDOF)? Zdaniem Wnioskodawcy zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PDOF, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody.
Wyjątek od tej reguły został przewidziany dla dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c ustawy o PDOF, oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Artykuł 10 ustawy, w którym ustawodawca wskazał źródła przychodów, wymienia m. in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przez upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy).
Wnioskodawca pragnie jednak zauważyć, iż w omawianej sytuacji szczególne znaczenie będzie miał art. 21 ustawy o PDOF. Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego, przy czym zwolnienie to nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny.
W opinii Wnioskodawcy, z powyższego przepisu wynika, że aby możliwym było skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym muszą zostać spełnione dwie zasadnicze przesłanki: sprzedawana nieruchomość musi stanowić całość lub część gospodarstwa rolnego, sprzedawane grunty nie mogą utracić w związku ze sprzedażą charakteru rolnego. Odnosząc się do pierwszej przesłanki należy zauważyć, iż ustawa o PDOF nie zawiera definicji gospodarstwa rolnego i odsyła do przepisów ustawy o podatku rolnym (art. 2 ust 4 ustawy o PDOF) Zgodnie z art. 2 ust 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz.
U 2006, Nr 136, poz. 969 ze zm. dalej ustawa o podatku rolnym), za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej.
W pierwszej kolejności Wnioskodawca pragnie podkreślić, że podlegająca sprzedaży działki wraz z budynkiem składowo-przechowalniczym, stanowią część gospodarstwa rolnego w rozumieniu ustawy o podatku rolnym, którego jest właścicielem. Grunty obydwu działek, z których wydzielona zostanie działka podlegająca sprzedaży (wraz z budynkiem), posiadają odpowiednią klasyfikację w ewidencji gruntów i budynków, określonej w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. 2001, Nr 38, Poz. 454).
W skład tych działek wchodzą grunty orne oznaczone symbolem R, użytki rolne zabudowane oznaczone symbolem B-R, oraz grunty zadrzewione i zakrzewione oznaczone symbolem Lz-R. Grunty te nie były (i nie są) zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej inna niż działalność rolnicza. Dodatkowo Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż sprzedaż będzie dotyczyła działki będącej częścią gospodarstwa rolnego Wnioskodawcy, które posiada powierzchnię przekraczającą 1 ha. W konsekwencji, nie ulega wątpliwości, iż pierwsza z przesłanek dla zastosowania zwolnienia z opodatkowania zostanie spełniona. Drugą z przesłanek jest warunek, aby sprzedawane grunty nie utraciły charakteru rolnego.
Jak bowiem stanowi art. 21 ust 1 pkt 28 ustawy o PDOF „zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły: charakter rolny”. Interpretacji powyższego przepisu dokonał m. in.
Minister Finansów - Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 25 czerwca 2010 r. Nr IBPBII/1/415-370/10/MCZ), w której stwierdzono: „Utrata charakteru rolnego lub leśnego gruntów, w rozumieniu ww. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 28 następuje przez wyłączenie gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, polegające na faktycznym przekształceniu sposobu ich użytkowania łączącym się ze zmianą ich dotychczasowego przeznaczenia Przekształcenie sposobu wykorzystania gruntów może nastąpić bezpośrednio po sprzedaży, może tez być procesem rozłożonym w czasie Dla możliwości skorzystania ze zwolnienia istotny jest sposób wykorzystania gruntów po sprzedaży.
Sformułowanie ustawodawcy, że grunty nie mogą „w związku z tą sprzedażą” utracić charakteru rolnego lub leśnego oznacza bowiem, ze ustawodawca nie zawęża zmiany charakteru gruntu czasowo jedynie do momentu sprzedaży Przepis ten nie zawiera bowiem sformułowania „na skutek sprzedaży czy też „w wyniku sprzedaży”. Użyte przez ustawodawcę określenie „w związku” – w językowym (potocznym) rozumieniu tego pojęcia-oznacza, że chodzi tu o każdy związek, w następstwie którego, grunty tracą swój charakter rolny lub leśny. Przekształcenie sposobu użytkowania gruntów może wynikać bezpośrednio z aktu notarialnego, z charakteru nabywcy lub innych okoliczności związanych z daną transakcją.
Chodzi tu o faktyczną, a nie jedynie prawną utratę charakteru rolnego przez nieruchomość”. Wnioskodawca zauważa, ze planowana sprzedaż wydzielonej działki wraz z budynkiem nie spowoduje zmiany jej dotychczasowego charakteru, w szczególności nie spowoduje, że utraci ona charakter rolny. Świadczy o tym m. in. charakter podmiotu, na rzecz którego zostanie dokonana sprzedaż nabywcą będzie J., czyli podmiot zrzeszający producentów owoców i warzyw, prowadzący działalność polegającą na produkcji pomidorów szklarniowych.
Status J., jako podmiotu prowadzącego działalność rolniczą potwierdza chociażby przywołana w stanie faktycznym decyzja wydana przez Marszałka Województwa czy świadectwo rejestracji J. w Agencji Rynku Rolnego, a także przepisy prawa regulujące działalność podmiotów tego typu (członkami Grupy mogą być wyłącznie rolnicy). Dodatkowo, co również zostało wskazane w stanie faktycznym, zgodnie z ustaleniami (które zostaną potwierdzone następnie w akcie notarialnym sprzedaży), działka wraz z budynkiem zostanie nabyte przez J. w celu przeznaczenia ich na rozwój prowadzonej działalności rolniczej.
Należy przy tym podkreślić, iż dotychczasowe przeznaczenie sprzedawanej nieruchomości nie ulegnie zmianie nie tylko w momencie dokonania sprzedaży, ale również w okresie późniejszym, tj. gdy nieruchomość będzie już własnością J. Przyszły nabywca nie zamierza bowiem dokonać przekształcenia sposobu jej użytkowania i będzie ona w dalszym ciągu służyła produkcji rolnej (budynek będzie służył do przechowywania plonów wytworzonych przez Grupę oraz przygotowania ich do sprzedaży). Oczywistym jest zatem, że również druga z przesłanek wynikająca z art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PDOF i wskazanych przez Wnioskodawcę, zostanie spełniona.
Wnioskodawca pragnie także zauważyć, iż prawidłowość dokonanej w niniejszym wniosku interpretacji art. 28 ust. 1 pkt 28 ustawy o PDOF potwierdzają interpretacje wydawane przez organy podatkowe. Jedynie tytułem przykładu należy przywołać interpretację indywidualną wydaną przez Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 22 sierpnia 2008 r., nr ITPB2/415-638/08/TJ, interpretację indywidualną wydaną przez Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 17 kwietnia 2009 r., nr IPPBI/415-89/09-4/MT, czy interpretację indywidualną wydaną przez Ministra Finansów - Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 24 stycznia 2011 r., nr ITPB2/415- 960/10/MU.
Podsumowując, w opinii Wnioskodawcy, w przypadku transakcji sprzedaży nieruchomości (działki wraz z budynkiem) opisanej w niniejszym wniosku, zastosowanie znajdzie zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o PDOF. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Należy zauważyć, że jeżeli przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe różni się od zdarzenia przyszłego występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym rzeczywiście zaistniałego zdarzenia przyszłego.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art.
52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.