INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.
U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko, przedstawione we wniosku z dnia 18.10.2010 r. (data wpływu 25.10.2010 r.) oraz piśmie (data nadania 25.01.2011 r.), (data wpływu 31.01.2011 r.) uzupełniającym braki formalne na wezwanie Nr IPPB1/415-941/10-2/MT z dnia 12.01.2011 r. (data nadania 12.01.2011 r., data doręczenia 22.01.2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego w części wydanej na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w dniu 27.10.2009 roku na zakup mieszkania przy ul. P. w P. w wysokości pozostałej do całkowitej spłaty tegoż kredytu - jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE W dniu 25.10.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów, prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania przychodu ze zbycia lokalu mieszkalnego. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W dniu 14 kwietnia 2010 roku pismem numer IPPB1/415-237/10-2/RS Wnioskodawczyni otrzymała wraz z mężem interpretację indywidualną wydaną na podstawie wniosku z dnia 11.03.2010 r. (wnioskodawcą był mąż Wnioskodawczyni).
Pismo wpłynęło do Ministerstwa dnia 15.03.2010 r. W stosunku do stanu faktycznego, przedstawionego w ww. piśmie Wnioskodawczyni chciała niniejszym pismem uściślić fakty, co do których w dniu pisania poprzedniego pisma nie była świadoma zarówno ona jak i jej mąż. Dnia 22.09.2010 r. przed Beatą O. — notariuszem, w jej kancelarii notarialnej, aktem notarialnym Wnioskodawczyni dokonała zbycia nieruchomości, której była właścicielką. Nieruchomość mieści się w P. przy ulicy D. a umowa kupna w formie Aktu Notarialnego została podpisana 10 sierpnia 2006 roku, przed notariuszem. W chwili podpisywania umowy przedwstępnej z deweloperem w 2004 roku, Wnioskodawczyni nie była mężatką.
W dniu 4 lutego 2006 roku Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński i do podpisania przyrzeczonej umowy kupna w formie Aktu Notarialnego na tę nieruchomość przystąpiłam wraz ze swoim mężem. Po ślubie mąż Wnioskodawczyni przystąpił do kredytu hipotecznego, który Wnioskodawczyni zaciągnęła w dniu 27 listopada 2004 roku na zakup ww. nieruchomości.
Dopiero w dniu sprzedaży nieruchomości Wnioskodawczyni oraz jej mąż zdali sobie sprawę z faktu, że mimo wspólności majątkowej i podpisania umowy kupna mieszkania po zawarciu związku małżeńskiego, Wnioskodawczyni jest jedynym właścicielem mieszkania przy ulicy D. w P. W dniu 4 października 2010 roku, z zachowaniem okresu 14 dni od daty sprzedaży nieruchomości przy ulicy D. Wnioskodawczyni zapłaciła podatek dochodowy w wysokości 10% od kwoty nie zwolnionej z opodatkowania, która wynikała z kwoty pozostałej do całkowitej spłaty kredytu zaciągniętego w dniu 27 listopada 2004 roku.
Brak zwolnienia z opodatkowania wynikał z faktu korzystania z ulgi odsetkowej, co wykluczyło jednoznacznie możliwość zwolnienia z opodatkowania tej kwoty kredytu (zgodnie z zapisami art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Zabezpieczeniem dla banku z tytułu udzielonego kredytu była ustanowiona hipoteka opisana w dziale księgi wieczystej.
W dniu 27 maja 2010 roku przed Julią F. — Notariuszem w P., w jej Kancelarii Notarialnej Wnioskodawczyni podpisała wraz z mężem akt notarialny przenoszący własność lokalu przy ulicy P. w P. na Wnioskodawczynię oraz jej męża, gdzie w § 3 pkt 1 stwierdzone jest, iż nabycia nieruchomości Wnioskodawczyni oraz jej mąż dokonali do majątku objętego wspólnością ustawową. W odpowiedzi na wezwanie z dnia 12.01.2011 r. Nr IPPB1/415-941/10-2/MT Wnioskodawczyni uzupełniła swój wniosek pismem z dnia 25.01.2011 r. przedstawiając swoje pytanie do przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego oraz przedstawionego stanowiska w sprawie. W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy Wnioskodawczyni może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży mieszkania przy ul. D. w P., którego Wnioskodawczyni była jedyną właścicielką w kwocie, w której uzyskany przychód wydatkowany zostanie na własne cele mieszkaniowe, tj. m.in. na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego 27.10.2009 roku na zakup nowego mieszkania przy ul. P. w P. w wysokości pozostałej do całkowitej spłaty tegoż kredytu, przy uwzględnieniu faktu, że zarówno do zakupu tego mieszkania jak i do zaciągnięcia kredytu w dniu 27.10.2009 r. Wnioskodawczyni przystąpiła wraz ze swoim mężem?
Zdaniem Wnioskodawczyni z uwagi na nowe fakty, które opisane zostały powyżej uważa ona, że może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania przychodu uzyskanego ze zbycia lokalu mieszkalnego, jeśli uzyskany przychód ze sprzedaży mieszkania przy ul. D. w P., przeznaczy na całkowitą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego w dniu 27 października 2009 roku na zakup nowego mieszkania przy ulicy P. w P. w wysokości pozostałej do całkowitej spłaty kredytu, przy uwzględnieniu faktu, że do zaciągnięcia kredytu w 2009 roku Wnioskodawczyni przystąpiła wraz z mężem.
Potwierdzenie powyższego Wnioskodawczyni znalazła w trzech poniższych interpretacjach: w piśmie o znakach IPPB2/415-288/09-4/MG, w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w dniu 14 lipca 2009 r., gdzie stwierdzono, że „spłata kredytu hipotecznego ze środków uzyskanych ze sprzedaży przedmiotowego mieszkania, stanowiącego majątek odrębny Wnioskodawcy w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, zaciągniętego wspólnie z żoną w 2008 r. na budowę domu, skorzysta ze zwolnienia z opodatkowania (...)”, w piśmie oznakach IPPB2/415-428/09-2/LK wydanej przez Dyrektora izby Skarbowej w Warszawie z dnia 10 września 2009 r. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: „Wnioskodawczyni w kwietniu 2006 r. nabyła nieruchomość.
Nieruchomość tą chciałaby sprzedać przed upływem 5 lat, a kwotę przeznaczyć na budowę domu. Wnioskodawczyni nieruchomość nabyła indywidualnie, przed ślubem, natomiast dom buduje z mężem. Wnioskodawczyni i jej mąż są we wspólnocie majątkowej. Dom jest/będzie ich własnością. Na Wnioskodawczynię i jej męża jest wzięty kredyt oraz pozwolenie na budowę. Sama działka jest własnością rodziców Wnioskodawczyni. Wydatki, które do tej pory poniosła są fakturowane na Wnioskodawczynię.
W interpretacji stwierdzono, iż w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni będzie posiadać tytuł własności lub współwłasności do działki to w momencie wydatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przychód ten będzie korzystał ze zwolnienia w okresie dwóch lat od chwili odpłatnego zbycia tej nieruchomości”, w Decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z dnia grudnia 2006 roku o znakach PD-2/41170-117/06. Pytanie podatnika brzmiało „czy przychód ze sprzedaży mieszkania stanowiącego majątek odrębny jednego z małżonków, przed upływem pięciu lat od jego nabycia i przeznaczony za zakup nieruchomości wspólnie z małżonkiem stanowi podstawę do zwolnienia z podatku dochodowego.
W odpowiedzi stwierdzono, że przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania przez Panią (...) które stanowiło jej własność, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym. Pani (...) przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkowała (w dniu ...) na zakup nieruchomości na zasadach współwłasności ustawowej małżeńskiej z mężem (...)”. Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam, co następuje.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W przypadku sprzedaży nieruchomości decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment jej nabycia. Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawczyni prawo do lokalu mieszkalnego położonego przy ul. D. w P. nabyła w 2006 r. Zatem w przedmiotowej sprawie będą miały zastosowanie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. Zgodnie bowiem z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.
U. Nr 217, poz. 1588) do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w tej ustawie w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. Na podstawie art. 28 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., podatek od przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. pkt 8 lit a) – c) powołanej ustawy ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Zgodnie z art. 28 ust. 2a tejże ustawy, powyższa zasada nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy, którzy w terminie 14 dnia od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., wolne od podatku dochodowego były przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a: w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży: na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie, na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit. a), w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.
Analizując możliwość zwolnienia z opodatkowania kwot wydatkowanych na spłatę kredytu mieszkaniowego, stwierdzić należy, że z powołanych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy mają prawo do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku – w każdym przypadku wydatkowania, w przewidzianym ustawą terminie, przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c), z zastrzeżeniem ust. 2 i 2a, na spłatę kredytu zaciągniętego na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy.
Powyższe oznacza, że ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ustawy, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku, mają prawo korzystać m. in. podatnicy, którzy przeznaczyli przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości na spłatę kredytu zaciągniętego na nabycie zbytej nieruchomości oraz innych nieruchomości mieszkalnych, pod warunkiem, że jest to nieruchomość wymieniona w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) – w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 roku.
Należy jednak podkreślić, że zgodnie z cyt. art. 21 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepis art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) nie ma zastosowania do podatników, którzy odsetki od kredytu lub pożyczki odliczali lub odliczają na podstawie art. 26b. Korzystanie bowiem z tzw. „ulgi odsetkowej” wyklucza jednoznacznie możliwość wykazania jako zwolnienia spłaty kredytu zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ww. ustawy.
Stosownie do powyższego należy stwierdzić, że ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e) ma prawo skorzystać podatnik, który w chwili dokonywania spłaty kredytu i odsetek dysponował przychodem ze sprzedaży nieruchomości oraz nie korzystał lub nie korzysta z ulgi odsetkowej na podstawie art. 26b. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 10.08.2006 r. Wnioskodawczyni kupiła lokal mieszkalny przy ul. D. w P. Zakup ten był finansowany kredytem mieszkaniowym zaciągniętym dnia 27.11.2004 r. Z tytułu spłaty tego kredytu Wnioskodawczyni korzystała z tzw. ulgi odsetkowej.
W dniu 27.05.2010 r. Wnioskodawczyni wraz z mężem dokonała zakupu lokalu mieszkalnego przy ul. P. w P., którego zakup finansowany był kredytem mieszkaniowym zaciągniętym 27.10.2009 r. Przychód ze sprzedaży lokalu mieszkalnego zakupionego w 2006 r. Wnioskodawczyni zamierza przeznaczyć na spłatę kredytu zaciągniętego w 2009 r. na kupno lokalu mieszkalnego przy ul. P. w P. Reasumując mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, iż przychód uzyskany ze sprzedaży mieszkania nabytego w 2006 r. przeznaczony na spłatę kredytu zaciągniętego na mieszkanie nabyte w 2010 r. nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. e .
Możliwość korzystania z tego zwolnienia wykluczyło korzystanie z „ulgi odsetkowej” w stosunku do kredytu zaciągniętego na zakup sprzedanego mieszkania. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie wskazać należy, iż zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.
U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretacje przepisów prawa podatkowego, a zatem mając na uwadze pytanie zawarte we wniosku wyjaśnić należy, że interpretacja indywidualna skierowana jest wyłącznie do Wnioskodawczyni i skutki prawne wywołuje tylko w stosunku do niej.
Uwzględniając powyższe informuje się, że uzyskanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych dla małżonka możliwe jest poprzez złożenie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wraz z wypełnieniem wszystkich warunków określonych w art. 14b i art. 14f ustawy Ordynacja podatkowa. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.
Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1Maja 10, 09-402 Płock.